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绿色会计中的工具理性与价值理性-会计 绿色会计中的工具理性与价值理性 常睿 王婕妤 叶娜 苗新晓 康轶杰 摘要：习近平主席提出的“中国梦”“美丽中国”等词汇走进了人们的心中。随着一系列的热点话题的讨论，绿色会计的概念也随之进入公众视野。如何将工具理性与价值理性运用到绿色会计中，已成为众多学者关注的话题。 关键词 ：绿色会计；工具理性；价值理性；本量利 尽管绿色会计的概念提出较早，在环境经济学和传统会计学界被广为认同，政府也意识到开展绿色会计的必要性。但是，我国在发展绿色会计过程中，还存在许多问题，以至绿色会计仅停留在理论层面没有得到落实。虽然按照“谁受益，谁负担”的经济原则，人们会接受环境成本是企业应负担的一部分成本的观念，但为了达到快速发展的目的，人们更偏向于“工具理性”的“以物为本”，为达到目的不惜以自然环境的破坏为代价。目前，从“工具理性”的“以物为本”，转向“价值理性”的“以人为本”，仍然困难重重。 一、工具理性与价值理性的哲学含义 工具理性与价值理性源于德国社会学家马克思·韦伯所提出的“合理性”这一概念。他指出合理性分为两种：即工具（合）理性与价值（合）理性。工具理性追求的是使效益最大化，以实践确认工具的实用性。而工具理性在追求效益的最大化同时，从不考虑人的情感和精神价值。 因此,持工具理性的人只关心其所选用的行为是否能以最少的付出达成自己的目的，而对行为的本身是否有价值并不关心。更确切地说,他们更关心达成“结果”的“过程”的“长度”，而不是“宽度”。相比较而言，价值理性看重的是行为本身的价值,不计较手段和后果。马克思·韦伯认为，价值理性即“通过有意识地对一个特定的行为——伦理的、美学的、宗教的或作任何其他阐释的——无条件的固有价值的纯粹信仰，不管是否取得成就”。也就是说无论这一行为的目的为何，我们都赋予它以“特定价值”。 二、绿色会计在低碳经济下的发展优势：基于价值理性 绿色会计旨在更环保地保持经济增长，这与可持续发展观如出一辙。为实现这一点，必须以“低碳经济”这一新的模式来管理企业。众所周知，低碳经济所提倡的可持续发展观，希望达到社会经济发展与生态环境保护双赢的一种经济发展形态。以前，为了经济的快速发展，人们更偏向于“工具理性”的“以物为本”，为达目的不惜以破坏自然环境为代价。时过境迁，随着可持续发展观念的提出，人们渐渐从“以物为本”转向“价值理性”。相比传统会计，绿色会计最大的特色是提出了“环境成本”这一新的理念，并将“环境成本”作为成本的一种。这既符合“以人为本”的理念，也践行了低碳经济这一新的经济模式所提倡的理念。因此，相比传统会计，绿色会计更应是现今社会的发展模式。 三、工具理性和价值理性的矛盾制约绿色会计发展 会计是人们为了创造更大的经济利益所使用的一种工具。其实亦可说会计是“工具理性”的产物，它是随人们的效益最大化产生的。而绿色会计，虽属会计的一种，但它在计量时将环境的污染、防治、开发等费用以成本记入后，提高了成本，而降低了利润。表面上看，绿色会计与“工具理性”的追求效益最大化相悖。为了证实这一点，我们引入“本量利分析”概念。“本量利分析”是以“成本”“销售量”“利润”这三者之间的关系建立数学模型，来找出企业的盈亏临界点。前面我们提到，绿色会计最大的特色是提出了“环境成本”这一新的理念，并将“环境成本”作为成本的一种。如果将环境成本纳入总成本中，并且进一步将环境成本分为变动环境成本和固定环境成本，同时考虑到生态补偿的成本，那么边际贡献计算公式就变为：“边际贡献=销售收入－变动生产成本－变动期间成本－变动环境成本”。自然而然计算盈亏平衡点的公式也随之变为：“单一产品的保本销售额=（固定生产成本+固定生态补偿成本）÷单位边际贡献”。从这些公式中不难看出，“边际贡献”由于需要减去“变动环境成本”而变少，而分母中因为多了“固定生态补偿成本”，以及分子中“单位边际贡献”的减少，这就导致“保本销售额”的增加。以下是“传统式本量利关系图”与“‘环境成本’计入成本下的本量利关系图”的比较： 从图中可以看到，将“环境成本”计入总成本后，“盈亏临界点”向右上方移动。即企业为了获得与原来相同的利润，就必须提高自己的销售量。若销售量无法提高，那么利润必然会减少，甚至会导致亏损。虽然“工具理性”和“价值理性”都是“理性”，但两者一个“以物为本”，一个“以人为本”。恰巧在人们追求高效益时，更偏爱“工具理性”，“价值理性”也就被一再忽略。与此同时，大多数企业都在追求更高的利润，不希望成本的提高，因而更不愿意将“环境成本”计入成本之中制约企业高利润获得。这就使得绿色会计的发