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事业单位结转结余及分配会计核算分析 　　事业单位结转和结余简称结转（余），是指在一定期间收入大于支出后的余额。新制度按照其资金的性质和用途不同分为财政补助结转结余和非财政补助结转结余。其中财政补助结转结余不参与事业单位的结余分配，具体设置“财政补助结转”和“财政补助结余”两个科目核算；非财政补助结转结余通过设置“非财政补助结转”“事业结余”“经营结余”和“非财政补助结余分配”等科目进行核算。 　　一、事业单位会计制度变化比较 　　1.财政补助收入核算的变化。新事业会计制度下的“财政补助收入”科目用来核算事业单位从同级财政部门所取得的各类财政性资金拨款，在该科目下设置“基本支出”和“项目支出”两个明细科目，并在“基本支出”科目下按照“人员经费”和“日常公用经费”进行明细核算，在“项目支出”科目下按照相关具体项目进行明细核算。而原会计制度中的“财政补助收入”科目，用来核算事业单位按照核定的预算及经费领报关系所收到的由财政部门或上级单位拨入的各类事业经费。财政补助收入在本次制度改革前后取得的方式也发生了重大改变，原制度下的事业单位在申请财政补助资金时，需要填写“预算经费请拨单”，然后报同级财政部门批准；新制度下按照财政直接支付、财政授权支付及其他方式进行分别核算，同时增加了在国库直接支付方式下因购货退回等所发生款项退回的账务处理。 　　2.财政补助支出核算的变化。新制度在“事业支出”科目下按照部门预算要求，设置“基本支出”和“项目支出”两个明细科目，同时在这两个二级科目下再按财政资金的性质分别设置“财政补助支出”“非财政专项资金支出”和“其他资金支出”等明细科目进行核算。而原制度在财政补助支出方面并没有进行单独的说明。 　　3.财政补助结转结余核算的变化。新制度按照公共财政管理科学化和精细化的要求，创新性地引入了“财政补助结转”和“财政补助结余”两个科目。其中，“财政补助结转”用于核算事业单位滚存的财政补助结转资金，包括基本支出结转和项目支出结转；“财政补助结余”则用于核算事业单位滚存的财政补助项目支出结余资金。在原制度下却没有按照资金的性质来区分财政补助结转和非财政补助结转，在年终账务结转处理时，“财政补助收入”科目的期末贷方余额全部结转到“事业结余”科目，“事业支出”科目期末借方余额全数结转到“事业结余”科目，“财政补助支出”包含在“事业支出”科目下，因而在原制度下结转结余资金的性质是混淆的，并且也没有区分结转与结余。 　　二、财政补助结转与财政补助结余核算 　　财政补助结转结余科目下通过设置“基本支出结转”“项目支出结转”和“项目支出结余”3个细分科目，用来核算每年滚存的财政拨款结转和结余资金。财政补助结转又分为基本支出结转和项目支出结转；而财政补助结余仅仅是指财政补助项目支出结余资金。需要明确的是，事业单位的基本支出实行的是定员定额的管理办法，因此基本支出结转一般是直接结转到下一年度使用，不存在“基本支出结余”这一核算科目。因此，财政补助结余指的仅仅是项目支出结余，对于财政补助结余的资金是不能结转到下年度继续使用的，而是应统筹用于编制以后年度的部门预算，或者按规定上缴或注销。年末，事业单位应将“财政补助收入”和事业支出下的“财政补助支出”这两个科目的本期发生额全部结转到“财政补助结转”科目，同时要将财政补助结转账户余额中符合财政补助结余性质的项目余额转入到“财政补助结余”科目。 　　【例1】某市政府水利部门所属事业单位甲水文局201x年有关财政性资金收支科目发生额如表（1）列示。 　　甲事业单位年终结转财政性资金收支时，账务处理： 　　（1）结转财政补助收入时会计分录如下： 　　借：财政补助收入――基本支出 5 400 000 　　财政补助收入――项目支出――A项目350 000 　　财政补助收入――项目支出――B项目250 000 　　贷：财政补助结转――基本支出结转5 400 000 　　财政补助结转――项目支出结转――A 　　项目 350 000 　　财政补助结转――项目支出结转――B 　　项目 250 000 　　（2）结转财政补助支出时会计分录如下： 　　借：财政补助结转――基本支出结转 5 350 000 　　财政补助结转――项目支出结转――A项目 　　320 000 　　财政补助结转――项目支出结转――B项目 　　230 000 　　贷：事业支出――财政补助支出――基本支出 5 350 000 　　财政补助结转――项目支出结转――A 　　项目 320 000 　　财政补助结转――项目支出结转――B 　　项目 230 000 　　（3）结转属于财政补助结余性质的项目余额时会计分录如下： 　　借：财政补助结转――项目支出结转――A项目 　　30 00