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第九章 财务损溢的核算 第一节 收入的核算 第二节 成本和费用的核算 第三节 利润的核算 第一节 收入的核算 一、收入的概念及特点 （一）收入的定义 根据《企业会计准则第14号——收入》的定义，收入是指银行在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 （二）收入的特点 1.收入表现为经济利益的流入。 2.收入只包括银行本身经济利益的流入， 不包括代收的款项。 3.收入形成于日常的经营过程中。 4.收入必须能够以货币计量。 二、收入实现的确认 （一）收入实现确认的一般原则 （二）收入实现确认的具体原则 三、收入的内容和核算 （一）收入的分类 按日常活动在银行所处的地位，分为主营业务收入和其他业务收入。 按收入所反映的经济内容，分为利息收入、金融企业往来收入、手续费收入、汇兑收益、投资收益和其他业务收入。 （二）营业收入的核算 1.利息收入的核算 （1）结息日按规定计收利息或实际收到利息的核算，会计分录为： 借：活期存款——××单位户 或现金 贷：利息收入——××单位利息收入户 （2）会计期末结算利息的核算 借：应收利息——××单位户 贷：利息收入——××单位利息收入户 实际收到利息时冲减已经计提的应收利息 借：活期存款——××单位户 或现金 贷：应收利息——××单位户 （3）应收利息超过规定的期限转入表外的核算 贷款本金或利息逾期超过90天的，相应的应收利息应转作表外，不再计入当期损益。对于已经计入损益的应收利息应冲减利息收入，转作表外核算。 借：利息收入——××单位利息收入户 贷：应收利息——××单位户 （4）会计期末，结转利润， 借：利息收入 贷：本年利润 2.金融企业往来收入 是银行与其他金融机构往来取得的利息收入。会计分录： 借：存放中央银行款项 贷：金融机构往来收入 3. 手续费收入 是商业银行在为客户办理各项中间业务时所收取的手续费，通过“手续费收入”科目核算。 （1）支付结算手续费的核算 借：活期存款——××单位 或现金 贷：手续费收入 （2）委托贷款手续费的核算 借：代收委托贷款利息 贷：手续费收入 （3）期末余额结转利润的核算 借：手续费收入 贷：本年利润 4.汇兑损益 是银行经营外汇业务过程中因外币兑换、汇率变动等原因实现的收益及损失。 当期发生汇兑收益时，贷计“汇兑损益”；当期发生汇兑损失时，借及“汇兑损益”；期末将“汇兑损益”余额转入“本年利润”账户，结转后应无余额。 （1）发生汇兑收益 借：外汇买卖（人民币） 贷：汇兑损益（人民币） （2）发生汇兑损失 借：汇兑损益（人民币） 贷：外汇买卖（人民币） （3）期末结转利润 借：汇兑损益（人民币） 贷：本年利润（人民币） 5.其他业务收入的核算 其他业务是指银行除了利息收入、金融机构往来收入、手续费收入、汇兑损益以外的营业收入。 （1）发生其他业务收入时 借：现金 或活期存款 贷：其他业务收入——咨询费收入 ——租赁收入 ——无形资产转让收入 ——其他服务收入 （2）期末结转利润时 借：其他业务收入 贷：本年利润 6.公允价值变动损益 （1）资产负债表日，交易性金融资产或采用公允价值模式计量的投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产—公允价值变动”科目，贷记本科目；若低于其账面余额的差额，作相反会计分录。 （2）资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目，贷记“交易性金融负债”科目；公允价值低于其账面价值的余额，作相反会计分录。 7.投资收益的核算 （1）长期股权投资成本法核算的处理 （2）长期股权投资权益法核算的处理 （三）营业外收入的核算 1.固定资产盘盈和出售净收益 按照重置完全价值和估计折旧报经批准以后列为营业外收入。 借：待处理财产损溢 贷：营业外收入——固定资产盘盈 2.出纳长款收入 出纳发生长款时，应及时查明退还原主。 借：现金 贷：其他应付款——待处理出纳长款 经查找还是无法退还的。 借：其他应付款——待