企业所得税税务筹划剖析.docVIP

企业所得税税务筹划剖析 　　摘要：无论何种企业，只要注册经营，便均要纳税，因此税收成本也总在企业的总成本中占有一席之地。税收成本的数额大小能够对企业的经济效益产生深刻影响。当前，市场竞争环境愈发激烈，企业利用税务筹划控制企业总成本，已成为我国众企业纷纷研究的课题。而在整个税务筹划过程中，关于企业所得税的税务筹划被看作重点。笔者对此试展开研究。 　　关键词：企业 税务筹划 企业所得税 纳税成本 　　在众税种中，企业所得税的税负弹性较大。而且，企业所得税享有的税收优惠政策较多，比如，国家对高新技术企业、外资企业、国家照顾、鼓励发展的一些企业等都制定了相关的优惠条款。因此，企业所得税的税务筹划空间较大。 　　一、企业关于税收筹划的错误认识 　　（一）利用税前抵扣，一味增加企业的成本费用 　　有些企业不懂税法知识，单纯的认为成本费用便可被纳税前扣除，于是在运营中一味的增加成本支出。殊不知并不是所有的成本费用都能被税前扣除，而是只有特定的成本费用项目才被允许，而且税法还对可扣除的成本规定了严格的标准，只有与企业生产经营活动相关的合理的成本费用才能被扣除，一旦超标，一律不得扣除。 　　（二）利用关联方交易，最大限度的抵扣成本费用 　　在实践中，还有些企业成立下属企业共同处理一项业务。管理人员实际还是原有人马。只不过是“一套人马，两套班子”。成本费用根据企业经营情况和需要，在两个公司间拨来拨去。自以为很聪明，减少了企业的整体税收。却殊不知，倘若不符合独立性原则，那么企业与关联方之间的业务往来，税务机关有权按照合理的方法进行调整，打击反避税行为。因此，企业所利用的关联方交易运用不好不仅达不到税务筹划的预期目的，反而会增加企业的涉税风险。 　　（三）利用存货计价方法 　　主要是指利用存货发出成本计价方法。利用这种方法进行税务筹划，在国外应用较广，国内目前较少。我国对存货大多实行以历史成本作为计价基础，而对发出存货的计价则无硬性要求，但却要求企业向主管税务机关备案。这一要求在很大程度上限制了企业利用存货计价方法进行税务筹划的可能。 　　二、企业所得税税务筹划切入点 　　（一）针对企业组织形式，决定成立分公司还是子公司 　　该税务筹划切入点主要是针对企业集团。任何一种企业当扩大经营规模时，都会在成立下属单位时面临选择何种企业组织形式的问题。企业既可以选择成立分公司，也可以选择成立子公司。但是，分公司虽然不是独立的法人，但是收支却可以与总部合并，统一纳税；而子公司由于具备独立的法人资格，因此需独立纳税。 　　（二）借助于当前的税收优惠政策 　　企业所得税享有的税收优惠政策较多，比如，国家对高新技术企业、外资企业、国家照顾、鼓励发展的一些企业等都制定了相关的优惠条款。此外，《税法》规定，企业安排残疾人就业所支付的工资的加计扣除；进行新技术、新产品的研发支出可以加计扣除等。面对这些优惠政策，企业应适当加以运用。可以在保证企业生产效率的前提下，安排残疾人就业，既能获得税收优惠，又能彰显企业的社会责任，可谓一举两得。 　　（三）以关联方交易的转移定价为切入点 　　该税务筹划切入点主要是针对企业的关联方交易。企业可以借助关联方关系，将企业利润由高税率向低税率转移，或者将利润转移至亏损的纳税人企业。此方法在国际交往中流行较广。 　　（四）对外投资时，选择有利的投资形式 　　企业对外投资时，有两种选择，即股权投资和债务投资（贷款）。其中，股息分红不得税前抵扣，而是在企业缴纳所得税之后再支付，不具有抵税效果；选择债务投资时，被投资单位所支付的利息，只要不超过当地金融机构的平均利息率，便可在税前扣除。但是，企业不能仅凭此就选择债务投资方式，还需符合独立交易原则。此外，股权投资与债权投资的比例还应低于或等于2：1。 　　（五）结合《税法》要求和合同条款筹划纳税 　　目前在我国内，企业对外交往，基本都依靠合同，并将其作为对外交往的重要法律凭证。根据我国《税法》，倘若企业对外销售所采用的是分期销售方式，则应按照合同约定的收款日期作为收入确认时点；倘若合同未约定或约定不明确，则以发货日期为收入确认时点。对此，企业应在合同订立时予以注意，以避免不该在当期确认的收入由于合同订立的不规范而提前纳税。 　　三、企业所得税税务筹划方式方法分析 　　（一）税务筹划方式方法之一：利用销售收入的结算方式 　　当前，企业对外销售货物时，可以选择多种收入结算方式，比如：直接收款、赊销、分期收款等。收入结算方式不同，企业的收入确认时间各异。根据我国《税法》的要求，不同的收入结算方式下，收入的确认时间如下表所示。 　　表4-1 不同收入结算方式下的收入确认时间 　　企业不妨根据上表中《税法》对收入时间的规定，合理选择销售方式，合理归属收入所属年度