第一节债务重组的定义和重组方式 - 会计学堂.docxVIP

会计学堂出品 第十三章 债务重组 主讲：戚纯生 第一节　债务重组的定义和重组方式 一、债务重组的定义 债务重组（又称债务重整），是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 债务人 债权人 债务人 债权人 借：银行存款 150 营业外支出 50 贷：应收账款 200 借：应付账款 200 贷：银行存款 150 营业外收入 二、债务重组方式 1.以现金资产清偿债务 2.以非现金资产清偿债务 3.将债务转为资本 4.修改其他债务条件 5.以上几种方式的组合 债务人 债权人 第二节　债务重组的会计处理 一、以现金资产清偿债务 1.债务人的会计处理 借：应付账款等　 　 贷：银行存款 　　　 营业外收入—债务重组利得 2.债权人的会计处理 借：银行存款 　　坏账准备 　　营业外支出（借方差额） 　贷：应收账款等 　　 　资产减值损失（贷方差额） 二、以非现金资产清偿债务 1.债务人的会计处理 以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。 转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。 即涉及两个损益，但科目不同。 借：应付账款 贷：1)其他业务收入 2)主营业务收入 3)固定资产清理 应交税费 资产处置损益 非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理： 1）非现金资产为存货的，应当视同销售处理，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。 2）非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入资产处置损益。 3）非现金资产为长期股权投资等投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。 【提示】以非现金资产抵债时，非现金资产公允价值与账面价值差额的会计处理与出售资产相同。 抵债资产为长期股权投资时，还应将记入“其他综合收益”、“资本公积——其他资本公积”科目金额对应部分转出，记入“投资收益”科目； 抵债资产为可供出售金融资产的，还应将原记入“其他综合收益”科目金额对应部分转出，记入“投资收益”科目； 抵债资产为交易性金融资产的，还应将原记入“公允价值变动损益”科目金额对应部分转出，记入“投资收益”科目。 2.债权人的会计处理 借：××资产（取得资产的公允价值+取得资产相关税费） 　　应交税费——应交增值税（进项税额） 　　营业外支出（借方差额） 　　坏账准备 　 贷：应收账款 　　　 银行存款（支付相关税费） 　　　 资产减值损失（贷方差额） 【提示1】若债权人取得的抵债资产作为交易性金融资产核算，发生的直接相关费用记入“投资收益”科目的借方。 【提示2】若债权人取得的抵债资产作为长期股权投资核算，且能够控制被投资单位，发生的直接相关费用记入“管理费用”科目。 【 例1】 甲公司向乙公司购买了一批货物，价款45万元（包括应收取的增值税税额），按照购销合同约定，甲公司应于2016年12月31日前支付该价款，但由于甲公司财务发生困难，短期内不能偿还债务。3月15日，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为30万元，成本为26万元，适用的增值税税率为17%。乙公司于4月9日收到甲公司抵债的产品，并作为商品入库，乙公司对该项应收账款计提了10000元坏账准备。 （1）甲公司的账务处理 计算债务重组利得=450000-（300000+300000×17%）=99000（元） 借：应付账款——乙公司　　　 450000 　 贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　 300000 　　 　应交税费—应交增值税（销项税额）　 51000 　　　 营业外收入—债务重组利得　　　　　　99000 借：主营业务成本　　　　　　 260000 　 贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　260000 本例中，销售产品取得的利润体现在营业利润中，债务重组利得作为营业外收入处理。 （2）乙公司（债权人）的账务处理 本例中，重组债权的账面价值与受让的产成品公允价值和未支付的增值税进项税额的差额89000元（450000-300000*1.17-10000），应作为债务重组损失。 借：库存商品　　　　　　 300000 　　应交税费 — 应交增值税（进项税额）　 51000 　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　10000 　　营业外支出 — 债务重组损失　　　　　 89000 　 贷：应收账款 — 甲公司