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建筑工程企业营改增后税负问题剖析 　　中图分类号：F275 文献标识：A 文章编号：1674-1145（2016）10-000-02 　　摘要2016年营改增税制改革对建筑工程企业在税负、成本管理、运营管理、成本内控、财务制度等方面有着深远的影响。本文分析了营改增对建筑工程企业的影响，并提出应对措施及建议。 　　关键词营改增建筑工程企业税负成本管理 　　一、“营改增”改革背景概述 　　2016年5月份金融业、建筑业、不动产业和生活服务业也已纳入营改增范畴，自此我国进入了全面推行营改增的时代，这将对建筑工程企业产生意义非凡的影响。 　　营改增从根本上解决了建筑工程企业重复征税的问题，并通过进项抵扣的方式减轻建筑工程企业税负，并促进供给侧市场环境优化；另一方面，由于建筑工程企业现阶段所处的市场环境规范程度不佳，涉足的上游环节建筑工程企业多存在经济规模小、财务管理不规范等问题，造成建筑工程企业增值税发票难以取得，进项抵扣难以实现，从而出现建筑工程企业税负不降反的升的局面。但这些都只是暂时性的，从长远角度看随着市场环境的不断完善，建筑工程企业的税负最终会下降到一个合理的水平。 　　二、“营改增”对建筑工程企业的影响 　　（一）整体税负的影响 　　营改增能有效避免建筑企业重复征税的问题，从理论上说能够降低建筑企业的税负，给企业减轻负担。 　　而目前我们看到的实际情况却并不乐观，建筑工程企业由于处在整个产业链靠近源头的位置，所以供给市场混乱，进项税取得困难，人工费、原材料、加工费等存在无法抵扣的情况是造成建筑行业营改增后税负难以下降甚至上升的重要原因。 　　（二）经营模式的影响 　　由于国家对建筑施工企业资质的管理严格，在进行项目招投标时建设单位通常对企业资质的要求高，加上建筑施工行业管理粗放，项目挂靠经营现象普遍存在。挂靠单位只要交纳一定比例的管理费用给有资质的施工企业，并提供成本发票从施工企业领取工程款。施工企业并没有去核实发票来源的真实性，一味地凭票入账，若被税务机关认定为虚开增值税专用发票，就会给企业带来经营风险。 　　三、建筑工程企业应对营改增的策略 　　（一）人工成本处理 　　目前，建筑工程企业劳务人员主要有两大来源：一种是临时的农民工，现阶段这部分成本对于建筑工程企业而言是一定无法抵扣的；另一种是劳务公司提供的劳务。由于一些劳务公司从自身利益出发会考虑将税款转嫁给用工的建筑工程企业，建筑工程企业不但要正常支付费用，同时还要额外承担这部分的税款，这就使建筑工程企业在人工成本的抵扣上失去了意义。 　　在目前的市场环境下，虽然有不规范的经营行为存在，但通过与劳务代理公司签订劳务合同，仍然是建筑工程企业获得可抵扣人工成本的主要渠道。目前根据劳务公司的资质，可取得3%、6%、11%等不同税率的进项税发票，所以建筑工程企业在采取通过劳务公司获取劳务的方法时，一定要择优选取资质手续规范、经营管理正规的劳务代理公司。规避那些出具发票带有盈利目的的建筑工程企业，以免造成经济损失甚至承担不必要的法律责任。 　　（二）合同制定与管理 　　首先，建筑工程企业应该在合同中明确涉及发票的相关条款。合同中发票的细节问题很容被建筑工程企业忽视，但实际上，建筑工程企业应该把发票管理当成重要问题来对待。合同中要根据建筑工程企业自身的盈利预期确定价格，并以此为依据计算税金，最终组成合同金额，并在合同中做到价税分离。然后双方在洽谈中应把涉及增值税发票的问题在合同中详细列示。 　　其次，要在合同中控制甲供材的约定。由于甲供材的管理模式通常是以建设方的名头开具，建筑工程企业无法用以抵扣，而该部分的抵扣税率又较高（一般为17%）。所以，在签订合同时应规避甲供材，或减少甲供材的比例。 　　一方面，施工建筑工程企业应与建设单位协商不采用甲供材的管理模式，所涉及的材料均由施工建筑工程企业自行采购或在建设单位指定的种类、品牌范围内进项采购，从而使施工建筑工程企业获得可抵扣进项。另一方面，可以采用委托采购的形式，委托建设单位进行采购并付款，同时建设、施工以及供应三方签订协议，将发票开予施工单位以用于进项抵扣。在建设单位与施工单位核算时，该部分采购金额将以施工单位销项形式开具给建设方，从而实现购进17%税率与结算11%税率的进销项抵扣差。 　　根据财税[2016]36号《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》，一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务可以采用3%征收率的简易征收模式。虽然简易征收模式下建筑工程企业无法进行进项抵扣，但这对于一些管理模式还没有及时适应的建筑工程企业而言，可以保证其税负维持在以往营业税的水平，帮助建筑工程企业平稳度过营改增前期的过渡阶段。所以在合同协商时，建筑工程企业应根据自身的实际情况，制定合理有利的合同条款，以