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审计收费影响因素分析-会计 审计收费影响因素分析 李浩田 摘要：我国非审计事业发展缓慢，审计收费仍是会计师事务所的主要收入来源，但我国的审计市场仍然不够完善，审计收费甚至成为了事务所之间竞争的主要手段，低价揽客等行为造成恶性竞争并严重影响审计市场秩序，因此收费的高低及合理与否不仅影响到事务所的未来，甚至可能对国内审计市场和审计业务产生重要影响。本文从理论上分析了影响审计收费的因素，并针对目前审计市场收费情况存在的问题提出相关改进意见，为有关部门收费监管以及事务所制定收费标准提供参考。 关键词 ：审计收费；影响因素；改善意见 一、引言 随着我国市场经济的发展，尤其是证券市场的繁荣，使得我国的审计市场也随之不断完善和成熟，会计师事务所更是迅猛发展，国际“四大”进驻国内审计市场并占据了大量业务份额，本土事务所也不断做强做大，形成了一批极具竞争力的国内大所。注册会计师作为独立审计的第三方，其提供的服务应该是高质量的、专业的，而审计费用作为注册会计师与客户之间的重要经济纽带，是指注册会计师在提供审计服务后，向被审计单位收取的用于补偿注册会计师在审计过程中所付出的成本的一定数额的费用，过高或过低等偏离正常收费水平的审计费用都可能会对注册会计师在审计工作中的独立性和审计工作的质量产生影响，因此审计收费问题日益成为人们关注的重点。对于审计收费影响因素的研究，可以为完善合理的审计收费标准提供指导，同时有利于提出对审计市场收费和上市公司规范等的相应措施，促进我国审计市场的规范和完善。 2010 年，两部委联合颁布了《会计师事务所服务收费管理办法》，2012 年中国注册会计师协会也颁布了《关于坚决打击和治理注册会计师行业不正当低价竞争行为的通知》。两项规定的颁布，从一个角度看出我国审计市场目前采用压低审计收费等低价恶性竞争的办法依然严重，审计市场的正常秩序受到严重影响；从另一个角度也可以看到政府正通过实施一系列改革措施，逐步加大对审计市场行为的规范和完善，致力于提高审计质量，促进市场经济健康发展。本文将首先分析审计收费的影响因素，从而进一步提出对目前审计市场所存在问题的相关改进意见。 二、文献回顾 对于审计收费影响因素的研究，国外比国内研究早了几十年。国外，Simunic可谓研究审计收费影响因素的鼻祖。Simunic(1980)认为,审计收费是由被审计公司面临损失的可能性、损失在被审计公司和会计师事务所之间的分担比例、事务所的个体特征和事务所的生产函数所决定的。Firth(1985)以新西兰的上市公司作为审计收费研究对象，通过运用多元线性回归进行分析，研究结果发现被审计上市公司的资产规模、应收账款占年末总资产的比重及非系统风险等因素与审计收费显著相关，而事务所规模对审计收费没有显著影响。 2001 年前，国内学者大多采用理论研究方式对审计收费影响因素进行研究，直至2001 年,中国证券监督管理委员会强制要求上市公司将支付给会计师事务所的审计费用在年报中进行披露之后,国内才开始出现运用上市公司公开披露的数据进行审计收费影响因素的研究。国内较早对我国审计收费影响因素进行研究的文献是王振林博士的学位论文, 但由于数据来源方式的特殊性，其审计收费数据主要来源于中国证监会向会计师事务所获取的调查问卷，因此，其他学者很难对其分析的问题进行继续研究。王善平（2004）以2002 年我国深市上市公司为研究对象，其回归结果中上市公司的资产规模、子公司个数、事务所规模以及上市公司所在地对审计收费产生显著影响。张继勋、吴璇、陈颖（2005）对风险因素与审计收费的关系进行了分析，研究结果表明：公司资产总额、应收账款与资产总额之比及公司对外担保总额对审计收费影响显著，而存货与资产总额之比对审计收费影响不显著。 三、审计收费影响因素分析 （一）被审计公司特征对审计收费的影响因素 1.公司规模。根据审计风险模型：审计风险= 重大错报风险×检查风险，通常被审计单位的规模越大，相涵盖的业务范围越广，交易事项也越多，重大错报风险水平也可能越高（重大错报风险= 固有风险×控制风险）。同时，上市公司规模越大，调整事项也可能越多。面对高风险，审计人员需要投入更多的时间和精力，以将审计风险控制在可接受的低水平上。所以，被审计上市公司规模越大，审计费用也越高。 2.被审计公司业务的复杂程度。公司业务复杂程度受众多因素影响，其中主要影响因素包括被审计单位的控股子公司个数、管理费用率、存货和应收账款占总资产的比重等因素。由于我国目前市场经济还不成熟，法律监管还不完善，许多企业集团内部存在着大量的关联交易等行为，而关联交易会增加业务复杂程度，