《会计政策选择：规范会计政策选择的相关》-毕业论文.docVIP

w 会计政策选择：规范会计政策选择的相关 【摘要】会计政策选择涉及企业相关者的经济利益，因此，企业的会计政策选择产生了机会主义型会计政策选择与效率型的会计政策选择。文章分析了我国企业会计政策选择行为不规范的主要因素，并对规范会计政策选择行为进行了探讨。 【关键词】会计政策选择；内涵；规范性；措施问题探索 1.会计政策选择的基本内涵 1.1会计政策选择的内涵会计政策选择也称会计选择，是指在既定的可选择的范围内(一般由各国的会计准则、相关经济法规等组成的会计规范体系所限定)根据特定主体的经营管理目标，对可供选择的会计原则、方法、程序作定性、定量的比较分析，从而拟定会计政策的过程。企业会计政策的选择，既包括经济事项初次发生时的初始选择，也包括由于客观环境的变化和新的会计准则或制度的颁布而选择采用新的会计政策。会计政策的选择是一种行为、一个动态的过程，贯穿于企业从会计确认到计量、记录、报告诸环节构成的整个会计过程。因此，会计过程其实就是会计政策的选择过程。在这个过程中，企业选择不同的会计政策会产生不同的会计信息，将导致企业利害关系集团不同的利益分配结果和投资决策行为，进影响社会资源的配置效率和结果。 1.2企业的会计政策选择包括两种类型：机会主义型会计政策选择与效率型的会计政策选择 威廉姆森认为：“对于‘机会主义’，我认为它是用欺骗手段追寻自身利益的行为。机会主义通常更多地采取微妙、狡猾的欺骗形式。更为一般地说，机会主义源于信息的不完全、信息披露的不真实。特别是误导、曲解、使人模糊或制造混乱等故意行为”。和其他机会主义行为一样，它也会产生在企业会计政策选择中，形成机会主义型的会计政策选择。机会主义型会计政策选择最主要的特点是它谋求一部分人的私人利益，而非整个企业的价值。效率型会计政策选择基于企业内部控制系统假设，激励经营者选择限制机会主义以及使契约成本最小化的会计政策，通过各种会计政策选择以谋求企业的价值最大化。从会计政策选择的目标看，效率型会计政策选择可增进企业各利益相关者的利益，机会主义型的会计政策选择可能只有利于企业管理当局等个别利益相关者，与企业财务目标和会计目标相背离。在一个较长的时期内(如企业的存续期间或一个投资周期)，会计政策选择并没有改变企业真实的现金流量状况，它只会影响到会计数据在不同会计期间的反映和分布，换言之，会计政策选择影响的只是各会计期间的会计报告数据，而不会改变企业存续期间的财务状况和经营成果。目前，我国企业的外部与内部监督、约束机制还不完善，易导致企业偏向机会型会计政策选择。在会计政策选择当中，应尽量减少机会主义倾向，更多地促使企业做出效率型的会计政策选择。 2.会计政策选择行为不规范的原因 2.1会计准则、制度自身的不完备性 会计准则、制度的不完备性决定了我们必须对企业的会计政策选择行为进行制约。如果说“会计准则的性质是的一份公共合约”，那么从契约理论的角度看这份合约一定是不完备的(不完全的)。合约的不完备性根植于环境的不确定性、人的有限理性和交易成本高昂等因素。企业会计政策选择领域的存在正是由十契约的不完备性而不能对所有会计政策条款做出详细规定，会计准则的不完备性至少表现在以下几个方面： 2.1.1会计准则的普遍适用性与经济事项的特殊性之间的矛盾。准则的制订是一个成本和收益权衡的结果，一项制度(准则属十制度的范畴)只有在预期收益大于成本的条件下才有可能产生。因此会计准则对会计实务的规范作用往往是对不同类型、不同规模、不同风险企业的同类经济事项甚至性质模糊的不同的经济事项采用同一准则进行处理，或者某一事项可以有若干种不同的处理方法。 2.1.2不确定性的普遍存在。人们在进行决策选择时，总免不了与未来打交道。但未来究竟如何，却没有人肯定地知道。正是在这种背景下，人们把那些无法预料的和难以测度的变化定义为不确定性。会计系统所处理的经济事项中存在许多的不确定性事项，如应收账款的回收可能性、固定资产的预计可使用年限等，加剧了会计政策选择的范围和程度。正由于以上原因，我们不难发现无论国际会计准则、美国会计准则，还是我国的企业会计准则和会计制度，都给予了企业会计系统较大的选择空间。 2.2操作领域的不规范性 2.2.1滥用会计政策的现象极为普遍。滥用会计政策，是指企业在具体运用会计制度和会计准则所允许选用的会计政策时，未按照规定正确选用或随意变而不能恰当地反映企业的财务状况和经营成果的情形。有时，对于合理选择与滥用会计政策之间仅仅是一步之差。目前一些企业要求会计人员钻会计政策的空子，来达到粉饰会计报表，蒙蔽投资者和偷税、漏税的目的。虽然目前滥用会计政策的方法很多，从滥用会计政策的结果来看，滥用会计政策可以分为积极式、消极式和均衡式二种。即通过滥用会计政策来达到利润最大化、利润最小化和收益的平衡。目前企业滥用会计政