国际经济法——国际税法.pdfVIP

第十一章：国际税法 国际税法 第一节 国际税法概说〉 第二节税收管辖权〉 第三节 国际重复征税与重叠征税 第四节 国际避税与逃税〉 第五节 国际税收协定 第一节：国际税法概述 一、定义 国际税法是调整国际税收关系的法律 规范的总称，是随着国际税收关系的产 生与发展而形成的一个新的法律部门， 是国际经济法的一个分支。 第一节：国际税法概述 二、产生 国际税收关系的出现有两个前提，一是国际 经济交往的发展；二是所得税制度在各国的建 立。 国际税收关系始于19世纪末期，从这时起到第 二次世界大战前，是国际税法的萌芽阶段。 战后，随着国际税收关系的迅速发展，国际税 法进入了形成与发展的阶段。 第一节：国际税法概述 三、调整对象 在国际税法的调整对象上，国际上存在着 意见分歧。 一种意见认为，国际税收关系只是国家间的 税收分配关系，国际税法的调整对象也仅限于 这种关系。 德国学者古斯塔夫·李卜特就持有这种观点，他 认为国际税法是 “国际法有关财政关系的法 律”。 第一节：国际税法概述 另一种意见认为，国际税收关系既包括国家间 的税收分配关系，又包括国家与跨国纳税人之 间的征纳关系。两者都是国际税法的调整对象。 瑞士学者阿·阿·尼奇勒就持有这种观点。 持有这种观点的学者认为，这两种关系是相互 依存、相互影响的，没有各国的涉外税收关系， 便不会出现国家间的税收分配关系。反之，如 果不存在国家间税收权益的分配，自然也就不 会存在各国涉外税收的国际协调。因而，就不 能不把两者都列为国际税法的调整对象。 第一节：国际税法概述 总体而言，国际税法既调整国家间的税 收分配关系，又调整国家的跨国纳税人 之间的征税关系。 第一节：国际税法概述 四、税法规范多样性 国际法规范，如国际税收协定； 国内法规范，即各国的涉外税法 实体法规范 冲突法规范 第一节：国际税法概述 五、主体 国际税法的主体，有着征税主体和纳税主体 的区别： （一）国家不仅是征税主体，而且还是一般含义的 主体。在调整国家间的税收分配关系时，国家是一般 含义的主体；在调整国家与跨国纳税人之间的征纳关 系时，国家则是征税主体。而在国内税法中，国家仅 是征税主体。国家只享有征税的权利，并不相应地承 担义务。 （二）自然人和法人，在作为跨国纳税人时，是国 际税法的纳税主体，他们只承担纳税的义务，并不相 应地享有权利。这同国内税法的纳税主体是相同的。 第一节：国际税法概述 六、国际税法的客体 主要是跨国纳税人的跨国所得，有时， 还包括跨国纳税人在居住国国外的财产 和遗产。 第一节：国际税法概述 七、国际税法的渊源 主要是国际税收条约或协定，自从1872年英 国和瑞典关于遗产税的双边协定和1899年普鲁士 与奥地利关于避免双重征税条约缔结以来，目前 世界上已有600多个综合性的避免双重征税的双 边协定，并出现了多边协定。双边税收条约和少 数国家间的多边条约，虽然不直接表现为一般国 际法，而只能表现为有关国家之间的特殊国际法， 但是，国际税收条约或协定为数如此之多，而且， 在许多重要的原则上又基本一致，因此，可以说， 双边税收条约或协定在事实上已经间接地表现为 一般国际法。 第一节：国际税法概述 国际税法的另一渊源是各国的涉外税法， 主要是所得税法的涉外部分。国际惯例 也是国际税法的一个渊源，但由于国际 税法的历史很短，但公认的国际惯例极 少。 总目录 第二节税收管辖权 一、概念〉 二、居民税收