物流成本管理5第五讲物流成本控制的基本方法(下)(精品·公开课件).ppt

第五讲 物流成本控制的基本方法(下) 第三节 责任成本法 责任成本是指责任单位能对其进行预测、计量和控制的各项可控成本之和。所反映的是责任单位与各种成本费用的关系。 采用责任成本法，对于合理确定与划分各物流部门的责任成本，明确各物流部门的成本控制责任范围，进而从总体上有效地控制物流成本有着重要意义。 通常可按照物流活动过程中特定的经济任务来划分责任单位。 责任成本评价考核依据 在实际工作中，对责任单位的责任成本的评价考核的依据是责任预算和“业绩报告”。业绩报告中的“差异”是按“实际”减去“预算”后的差额，负值为“节约”，也称为“有利差异”，正值为“超支”，也称为“不利差异”。 业绩报告应按责任单位层次进行编报。在编制业绩报告时，其方式是从最基层责任单位将责任成本实际数逐级向上汇总，直至企业最高管理层。 每一级责任单位的责任预算和业绩报告，除最基层只编报本级的责任成本之外，其余各级都应包括所属单位的责任成本和本级责任成本。 纵向责任单位系统内各单位责任成本的计算是从最基层逐级向上进行的。以生产系统为例，其纵向责任单位责任成本的计算是从班组开始逐级上报至企业总部。 班组责任成本由班组长负责，各班组应在每月月末编制班组责任成本业绩报告送交车间。在业绩报告中，应列出该班组各项责任成本的实际数、预算数和差异数，以便对比分析。 例：甲生产车间下设Ａ、Ｂ、Ｃ三个生产班组，各班组均采用间接计算法来计算其责任成本业绩报告。其中Ａ班组业绩报告如表4-7所示： 表4-7表明，甲车间Ａ班组本月归集的实际生产成本（90530元）减去不应由该班组承担的折旧费（11450元），并减去废品损失（系因供应部门采购有质量问题的材料而发生的工料损失150元），再加上从修理车间转来的应由该班组承担的修理费即为A班组的责任成本（84230元）。 从总体上看，Ａ班组当月责任成本预算执行较差，超支970元。但从各成本项目来看“直接材料”中的“原料及主要材料”和“其他材料”共节约130元；“制造费用”中的“水电费”和“其他制造费用”共节约470元。 “直接人工”实际比预算超支1120元，经查明原因主要是企业提高计件工资单价所致；对于由企业机修车间转来的修理费5300元（比预算超支300元），还应进一步加以分析。 车间责任成本也是定期（一般以月为周期）以业绩报告形式汇总上报企业总部。 以上例为例，甲车间在编制业绩报告时，除归集本车间的责任成本外，还应加上三个班组的责任成本。其业绩报告如表4-8所示。 从表4-8中可以看出，Ａ、Ｂ两班组超支合计为2010元,即970+1040是成本控制的重点。对于甲车间可控成本中的超支项目还应进一步进行详细分析，查找原因，采取措施，加以控制。 横向责任单位责任成本的计算和考核与纵向责任单位基本相同，即由各部门负责人负责按月编制部门业绩报告报送企业总部。 例如:企业的供应部门主要负责材料的采购、保管与收发。对供应部门的责任成本的考核主要包括：采购费用、整理费用、仓库经费、办公费用、人员工资等。由于采购不当造成的积压浪费、废品损失等也应加以反映与分析。 企业总部责任成本应包括所属各管理部门的责任成本，所以当企业总部（财会部门）收到所属各部门报送的业绩报告后，应汇总编制公司的责任成本业绩报告，其格式如表4-9所示。 表4-9表明该公司销售收入实际数超出预算数10150元，抵减责任成本超支数2050元后，其盈利额实际数比预算数净增8100元。对销售收入增加数10150元的增收原因还需进一步加以分析，比如看其是否与责任成本增加有关等。 第四节 成本差异的计算与分析 日常的成本控制是通过采取计算实际成本与标准成本之间的成本差异，并对其差异产生的原因进行因素分析和采取相应的措施来实现的。 成本差异是可以计算出来的，并且可以对其进行因素分析，以确定各因素对差异的影响数额，进而有针对性地采取措施，对不利差异的影响因素进行必要的控制。 由于标准成本中一般由直接材料、直接人工和变动制造费用三个成本项目构成，这三大成本项目的成本差异都可概括为“标准价格×标准数量”与“实际价格×实际数量”之差。其基本原理可由图4－2和图4－3所示 : 现以某物流企业的某加工车间甲工位的甲产品成本数据为例（如表4-10与表4-11所示），说明变动成本差异的计算方法。 成本差异的汇总 上述各项差异的计算应通过汇总表的形式加以综合反映。 从表4-18中可以看出材料价格差异对生产部门（生产班组或工人）来说，是不可控的。所以在计算生产部门的成本差异额（成本业绩）时，不应包括材料价格差异。故此，该生产工位的可控成本差异额（成本业绩）应为-2-（+60）=-62元。 材料价格差异主要因材料实际采购价格与其计划价格发生偏差而产生的，与采购部门的采购工作质量密切相关。材料价格差异的责任部门是企