高校个人所得税纳税筹划剖析及优化系统构建.docVIP

高校个人所得税纳税筹划剖析及优化系统构建 　　【摘 要】 随着高校教师收入的逐年增加，教师的纳税意识越来越强，从维护教师自身利益、减轻其税负角度出发，高校个人所得税的纳税筹划和合理避税显得日益重要而迫切。文章以某地方高校为例，对高校教师个人所得税纳税筹划进行分析，并提出构建高校交互式纳税筹划管理系统的优化建议。 　　【关键词】 高校； 个人所得税； 纳税筹划； 交互式 　　中图分类号：F812.42；G647 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2016）10-0107-04 　　随着科教兴国战略的实施，国家逐步加大了教育领域经费的投入，同时出台了一系列优惠政策。高校事业迅猛发展，高校教师收入也随之提高。如何在不违反税法的前提下科学筹划、合理节税，提高实际可支配收入，逐渐成为高校财务管理工作的重点。 　　一、某地方高校个人所得税纳税筹划现状 　　（一）薪资构成 　　该高校是一所综合性大学，现有教职工1 900余人。其收入来源主要是国家财政拨款和学费等事业收入。该高校实行国家事业单位绩效工资制度，教职工薪资收入由基本工资、绩效工资、其他收入三部分构成。 　　基本工资由岗位工资和薪级工资两部分构成。这部分薪资收入根据教师的工龄、职称、级别、岗位性质等因素，按照国家统一的标准核定。 　　绩效工资由基础性绩效工资和奖励性绩效工资两部分构成。其中：基础性绩效工资核定方式和基本工资的核定方式相同，均按照国家指导标准计算核定；奖励性绩效工资包括岗位津贴、课时费（工作量酬金）、科研奖励等。 　　其他收入是指除以上收入之外的加班费、监考费、阅卷费等临时性收入。 　　（二）纳税筹划方式 　　该校所有人员的基本工资、基础性绩效工资和奖励性绩效工资中的岗位津贴均由该校劳资部门统一核定，按月转财务部门发放。此部分收入各月都很均衡，类似于成本理论中的固定成本，在现有的条件下是没有变化的，因此不具有筹划的必要。 　　部分奖励性绩效工资及其他收入则类似于变动成本，能够随着其他因素的变化而变化，是不固定的，各月的情况不同可能导致收入的不同，因此具有筹划的空间。 　　1.课时费（工作量酬金）的纳税筹划 　　课时费（工作量酬金）均按照教师及管理岗位工作人员工作量乘以单位标准确定。该校以前的做法是，由各教学单位或部门在每学期结束前，根据教学及工作安排据实汇总上一学期的工作量，并上报教务部门及相关主管部门核定后于当月一并发放。实行纳税筹划后，该校将核定后的课时费改为分摊至一学期发放，即分5个月发放。 　　2.科研奖励的纳税筹划 　　科研奖励为该高校根据学科建设需要，为鼓励教职工在教学、科研工作中超额完成高端成果所设立的奖励。按照科研成果（科研课题、论文、专著、专利）级别与工作量核定奖励金额，教师此项收入差别较大，且易形成畸高收入。对于该项奖励的纳税筹划，该校的做法是将以往待科研部门于当年末核定科研总量后于次年分摊10个月发放，改为在第二年1月按年终奖发放。 　　其他收入按月汇总，统一合并后于月末发放，未进行纳税筹划。 　　二、某地方高校个人所得税纳税筹划的局限性 　　（一）分摊发放方式的纳税筹划存在不足 　　按照高校的教学规律，教师各学期课时费收入通常不均衡，如果只分摊至一学期发放，从全年来看，其纳税筹划效果并不明显，但如果分摊时间过长，也有损于教师的利益。因此，无论分摊时间的长短，这种平均分摊的方式都会延迟教工获取报酬的时间，降低资金的时间价值。 　　（二）年终奖②的纳税筹划存在不足 　　1.难以合理规避纳税敏感区域 　　年终奖采用的是全额累进税率，在课税对象级距的临界点附近，税率和税负会呈现跳跃式的上升，如果不适当规避，会造成“多发不如少发”的现象出现[ 1 ]。但由于该校科研奖励涉及教工人数较多，并且包含多个奖励项目，难免会忽略处于纳税敏感区的人员，从而大幅增加教工的纳税负担。 　　例1：刘老师的平均月薪为6 000元，科研奖励为 　　54 500元。 　　若全额按照年终奖计税，其应纳税额=54 500×20%-555=10 345（元）。 　　由于54 000元是10%税率的临界点，若此次全年奖金只发放54 000元，则应纳税额=54 000×10%-105= 　　5 295（元），剩余500元改为下月发放，应纳税额=500×10%=50（元） 　　科研奖励纳税额合计=5 295+50=5 345（元） 　　可以看出，虽然刘老师获得了54 500元的科研奖励，但是若不考虑临界点纳税额陡增的因素，前者比后者纳税额高出5 000（10 345-5 345）元。 　　2.年终奖项目的选择不够严谨 　　由于该高校并没有真正意义上的涉及全校所有教工的年终奖金，为避税考虑，只能权衡选取涉及人数较