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采购成本内部控制关键点剖析及缺陷防范 　　[摘要]采购成本管理是企业日常经营管理活动的重点和源头，本文从企业采购成本内部控制的角度，通过对采购成本管理的事前、事中内部控制关键点的分析，找出可能出现的影响采购成本内部控制的缺陷，并针对缺陷提出防范措施，为企业采购成本的事后控制提供有益的参考。 　　[关键词]采购成本；内部控制；关键点；缺陷防范 　　1.关于采购成本 　　企业的采购活动是指将企业所需要的存货从供给者的仓库（或货场）运回企业仓库的物流活动。其成本主要由购买价格、相关税费和采购费用三大块构成，其中购买价格是发票账单上列明的价格，但不包括按照规定可以抵扣的增值税额；相关税费是购买存货的消费税和不能从增值税销项税额中抵扣的进项税；采购费用是指将企业所需要的存货从供给者的仓库（或货场）运回企业仓库的物流活动过程中所发生的运输费、仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选清理费等物流费用。由于企业的采购活动是企业生产经营活动的开始，而采购阶段的成本控制的好坏直接影响企业整体的效益，所以企业采购成本控制就成为企业内部控制的关键所在。 　　2.采购成本的内部控制方法 　　企业的内部控制是促进企业实现发展战略的管理活动，而采购成本控制则是保证企业资产安全、提高经营效率和效果的源头。所谓的采购成本的内部控制，是企业根据一定时期预先建立的采购成本管理目标，由采购成本控制责任中心在其职权范围内，于采购成本的发生之前和采购成本的形成过程中，对各种影响采购成本的因素和条件采取的一系列预防和调节措施，以保证采购成本管理目标实现的管理行为。由于采购成本的高低直接影响着企业的经营目标能否实现，这就要求企业建立严格的采购成本内控体系，并对采购成本实现事前、事中和事后的全方位的控制管理。 　　采购成本的事前控制，是一种预防性控制，作为采购成本的控制者事先应深入实际，对市场的采购价格进行深入的调查研究，预测出发生差错的问题与概率，并设想出预防措施、关键控制点与保护性措施。日常的采购成本管理中常用的事前控制方法有：制定采购采购计划、供应商管理等。 　　采购成本的事中控制是指在采购成本的实际形成过程中，通过采取一系列行动来执行有关控制目标或标准的过程中。通过现场控制和监督，及时获得实际状况的信息反馈，以供控制者及时发现问题，解决问题，采取措施，预防纠偏。日常的采购成本管理中常用的事中控制方法有：存货采购的甄选、存货验收管理等。 　　采购成本的事后控制是指在采购实际行动发生以后，通过分析、比较实际成本与控制目标或标准之间的差异，找出差异的原因，并采取相应的措施来防错纠偏的管理活动。日常的采购成本管理中常用的事后控制方法主要有：制定缺陷防范措施。 　　3.采购成本内部控制关键点及缺陷 　　企业存货的采购成本的形成过程通常与企业的内部控制相关。采购成本中的购买价格的高低主要取决于供应商的报价及企业的采购计划，而采购费用的高低除了运输费外（运输通常由第三方物流提供，属于委托物流成本，本文暂不分析），主要与存货的验收管理相关。其中供应商的报价及企业的采购计划，属于采购成本管理的事前控制活动；而存货的验收管理则属于采购成本管理的事中控制活动。为了确保采购成本目标的实现，本文主要从采购成本计划管理、供应商管理、存货验收管理三个环节，来分析采购成本管理中的事前、事中的一些关键控制点及可能产生的控制缺陷，为采购成本的事后控制提供参考。 　　3.1关键控制点一：采购成本计划管理 　　企业的采购成本计划管理是企业内部管理的关键所在，是指导选择供应商的采购价格的参照标准和规范。由于采购成本计划是在实际的采购活动之前制定的，属于内部控制的事前控制，带有很大的不可确定性。因此在实际工作中，可能因为采购市场的各种不可预测因素的影响，常常也会导致一些采购成本计划管理缺陷的存在，常见的缺陷包括： 　　（1）采购计划未经审批就被执行，导致采购决策失误； 　　（2）采购成本计划灵活性不够，因计划的反复审批而延误其有效执行； 　　（3）市场价格变化趋势预测不准确，造成价格偏高； 　　（4）计划安排与生产配合不当，造成到货积压或到货不及时。 　　3.2关键控制点二：供应商管理 　　供应商管理是一般内部控制容易忽视的环节，事实上供应商的选择与日常管理是采购成本管理的重要一环，属于采购活动发生之前事前控制。因为供应商直接影响着采购存货的买价，而买价是采购成本的主要构成部分，如果忽视采购之前与供应商沟通管理，在实际工作中可能会造成企业的采购成本过高，进而削弱企业产品的市场竞争力。供应商管理常见缺陷包括： 　　（1）供应商之间进行串标、围标，故意让其中一家中标，抬高存货的购买价格； 　　（2）供应商数量不足，导致出现独家供应，致使采购存货价高、质次；