审计学第一讲(精品·公开课件).ppt

本课程的说明 课程目标：了解现代审计基本理论，熟悉国内外审计实践的发展现状，掌握主要的审计方法 参考教材：余玉苗主编：《审计学》 教学方式：老师重点讲授与学生全面自学相结合，注意阅读课外相关材料，如审计准则、报刊杂志上的案例、资料等 考试方式与成绩评定： 平时考核成绩占 40%（课堂表现） 期终闭卷考试成绩占 60% 第一讲 独立审计的价值 注册会计师职业发展史上的几个重大事件 独立审计价值的理论解读 会计师事务所的主要业务 非审计业务的发展及其影响 几大历史事件 “南海泡沫”： 1721年Charles Snell受英国议会委托对破产的南海公司会计账目进行审计，并以“会计师”名义提出“查账报告”——独立审计行为诞生的标志，同时查找舞弊成为CPA 的天职 英国公司法的规定： 1844年英国联合公司法对监事制度的规定——19世纪末银行业的强制审计制度 为了监督经理人员，保护投资者利益，英国于1844年颁布了《公司法》，规定股份公司必须设立监事，负责审查账目。次年，《公司法》中增设了必要时监事可用公司费用聘请外部会计师协助其查账的条款。独立审计业务得到快速发展，会计师人数越来越多。1854年，苏格兰爱丁堡地区会计师经皇家特许组建了世界上第一个会计师职业团体一一爱丁堡特许会计师协会。标志着注册会计师作为一种职业正式得到确立。此后，英国《公司法》又多次明确了特许会计师审查公司账目及充当破产清算人的法律地位。 美国资产负债表审计时代： 19世纪末、20世纪初，世界经济的中心从英国转到美国，美国的注册会计师职业迅速崛起并很快成为引导世界注册会计师职业发展的火车头。当时，美国企业经营资金的筹措主要依靠商业银行贷款。银行为了保证资产的安全性和流动性，往往要求企业提供经注册会计师审计的资产负债表。1908年，美国银行协会正式批准了其信贷信息委员会提出的“应向资产负债表经注册会计师审计的借款人提供优惠贷款”的建议。以保护债权人利益为导向的资产负债表审计流行于美国。 1933年美国《证券法》和1934年的《证券交易法》： 1929年，经济大危机在美国爆发，大批企业破产，投资者和债权人遭受重大损失。为了加强对证券市场的监督，维护投资者和社会公共利益，美国于1933年和1934年先后颁布了《证券法》和《证券交易法》，明确规定：公开发行和在交易所上市交易证券的公司必须向证券交易委员会(SEC)报送并向公众披露经注册会计师审计的资产负债表和损益表。从此，上市公司财务报表注册会计师审计作为一种法定审计制度在美国得以确立。 上市公司财务报表法定审计制度——国际惯例 独立审计产生的动因：委托代理理论 委托代理是一种契约关系。如果契约关系的双方假定都试图最大化自己的个人利益，代理人行为绩效的监控又存在较高成本，则有充分的理由确信代理人并不总是根据委托人的最佳利益行事.这就是所谓的代理问题。委托代理关系及其内含的代理问题在股份公司最为典型。 股份公司——所有权和经营权分离，股权分散、流动的上市公司分离更为彻底——股东和经理人员的利益追求存在冲突： 股东追求的目标是利润最大化 经理尤其是未持有公司股票的经理人员可能追求自身的利益和效用 基于经理人员工作的重要性（要在不确定性的条件下作出对企业兴衰存亡具有关键作用的经营决策）、个人努力程度的难以观察性和工作过程的无法跟踪监督性，他们很可能会产生偷懒的机会主义倾向。 委托人需要事先设计一种激励机制，激励经理勤勉尽责，努力增加盈利。这种激励机制一般是将经理的报酬与其报告的经营业绩相关联。但在这种激励契约安排下，由于签约后的信息不对称问题，经理就有歪曲财务报告、虚计利润的动机和道德风险；且由于经理人员决定着会计政策的选择，他也有歪曲财务报告、虚计会计利润的有利的实施条件——动机、条件 作为委托人的股东产生聘请外部会计专业人员（独立审计师）对公司管理当局编制的会计报表进行审查、鉴证，以维护自己利益的需求。 委托人自己或委派代表对代理人进行监督检查往往无效——早期英国《股份公司法》所确立的由从股东中选出的监事审查公司帐目的制度流于形式（监事既缺乏必要的会计审计知识，又缺乏必要的独立性）。 独立的、专业性的外部审计成为保证契约得以履行的一个重要机制，进而成为所有者间接控制经理人行为的一个重要手段。 企业经营活动的日益复杂化 股权分散性和流动性的不断增强 股东“搭便车”现象的凸现 “股东中心主义”——“董事中心主义” 由于经理人员掌握着更多的公司生产经营、财务会计等方面的信息