审计学第三章(精品·公开课件).ppt

六、业务执行 （一）指导、监督与复核 　会计师事务所应当要求项目合伙人负责组织对业务执行实施指导、监督与复核。　　注意：确定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作。（二）咨询　　项目组在业务执行中如果遇到疑难问题或者争议事项，在项目组内不能得到解决时，有必要向项目组之外的适当人员咨询。　　注意：　　第一，咨询包括与会计师事务所内部或外部具有专门知识的人员；　　第二，注册会计师应当完整记录咨询情况，且项目组就疑难问题或争议事项向其他专业人士咨询所形成的记录，应当经被咨询者认可。 （三）意见分歧　　1.处理意见分歧的总体要求　　（1）会计师事务所应当制定政策和程序，以处理和解决项目组内部、项目组与被咨询者之间以及项目合伙人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧；　　（2）形成的结论应当得以记录和执行。　　2.对出具报告的影响：只有意见分歧问题得到解决，项目合伙人才能出具报告。 （四）项目质量控制复核　　1.含义：会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论进行客观评价的过程。　　 2.总体要求：会计师事务所还应当制定政策和程序，要求对特定业务实施项目质量控制复核，并在出具报告前完成项目质量控制复核。　　注意：项目质量控制复核并不减轻项目合伙人的责任，更不能替代项目合伙人的责任。　　3.项目质量控制复核对象的确定　　（1）对所有上市实体财务报表的审计；　　（2）规定适当的标准，对除上市公司财务报表审计以外的其他业务，实施项目质量控制复核。　　 七、业务工作底稿 （一）业务工作底稿的归档要求——及时　　注意：　　第一，鉴证业务的工作底稿归档期限为业务报告日后60天。　　第二，针对客户的同一财务信息执行不同委托业务，出具多个报告的，应分别归档。 （二）保密 （三）业务工作底稿的保存期限　　会计师事务所应当自业务报告日起，对业务工作底稿至少保存10年。如果法律法规有更高的要求，还应保存更长的时间。 （四）工作底稿的所有权——会计师事务所　　 八、监控 （一）总体要求　　会计师事务所应当制定监控政策和程序，以合理保证质量控制制度中的政策和程序是相关、适当的，并正在有效运行。 （二）监控人员　　会计师事务所可以委派主任会计师、副主任会计师或具有足够、适当经验和权限的其他人员履行监控责任。 （三）实施检查 　1.检查的周期：会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过三年。在每个周期内，应对每个项目合伙人的业务至少选取一项进行检查。 2.确定检查的时间、人员与范围。　　注意：　　第一，检查时可以不事先告知相关项目组。　　第二，参与业务执行或项目质量控制复核的人员不应承担该项业务的检查工作。 （四）监控结果的处理　　注意：　　第一，适时将缺陷及补救措施告知相关人员；　　第二，如果实施监控程序的结果表明出具的报告可能不适当，或在执行业务过程中遗漏了应有的程序，会计师事务所应当确定采取适当的进一步行动，以遵守职业准则和适用的法律法规的规定。同时，会计师事务所应当考虑征询法律意见。 第四节 注册会计师的法律责任 法律责任通常是指法律关系主体由于违法行为、违约行为或者由于法律规定应承受的法律后果。 CPA的审计法律责任，是指CPA及其事务所提供的审计结论与被审计单位的客观事实不相符合，给审计结论的使用者造成了损失而引起诉讼，CPA及其事务所需要承担的法律后果。 按产生的原因分类：合同责任、民事侵权责任 按性质分类：过失责任、欺诈责任 按承担责任的内容分类：行政责任、民事责任、刑事责任 一、注册会计师的法律责任概述 （1）注册会计师的法律责任的表现形式 1.诉讼爆炸 2.保险危机 （二）注册会计师法律责任的成因 1.被审计单位方面的责任 （1）错误、舞弊与违法行为 （2）经营失败：是指企业由于经济或经营条件的变化，而无法满足投资者的预期。经营失败的极端情况是申请破产。 2.注册会计师方面的责任 （1）违约 所谓违约，是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。当违约给他人造成损失时，注册会计师应负违约责任。比如，会计师事务所在商定的期间内，未能提交纳税申报表，或违反了与被审计单位订立的保密协议等 （2）过失：基本特征是非故意的　　 当过失给他人造成损失时，注册会计师应负过失责任。通常将过失按其程度不同分为普通过失和重大过失。　　1.普通过失：是指没有保持职业上应有的合理的谨慎；对注册会计师则是指没有完全遵循专业准则的要求。 　　2.重大过失：是指连起码的职业谨慎都不保持，根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。　　另外，还有一种过