审计学第五章(精品·公开课件).pptVIP

中级财务会计学 第五章 审计方法 第一节 审计方法概述 一、概念及特征 二、意义 三、审计方法的选用原则 第二节 审计的一般方法 一、顺查法 二、逆查法 三、详查法 四、抽查法 常用的分析性复核的方法： （1） 比较分析法 （2） 比率分析法 （3） 趋势分析法 分析性复核的目的 （1）用作风险评估程序时，用来了解被审计单位及其环境； （2） 当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序； （3）在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核。 二.抽样风险与非抽样风险 抽样风险及其对审计工作的影响 1．什么是抽样风险？ 抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论（A1），和对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论（A2）存在差异的可能性。（4000与200） 2．控制测试时的抽样风险 （1）信赖过度风险：推断的控制有效性高于其实际有效性的风险（相信了不该相信的，上当啦！）。 实施控制测试时，注册会计师在100 个样本项目中发现2个偏差，样本偏差率为2%，并由此认为控制运行有效。 但实际上，该总体的实际偏差率为8%，注册会计师本该作出控制未有效运行的结论。 用另一种说法，样本测试后评估的CR为30%，实际CR为70%，按照抽样结果确定的检查风险可以高（Y=K/X），注册会计师需要执行的实质性程序可以少，需要收集的审计证据可以少，但是实际上要求进行更多的实质性程序，要求收集更多的审计证据，影响审计效果。 （2）信赖不足风险：推断的控制有效性低于其实际有效性的风险（该相信的没相信，后悔啦！）。 实施控制测试时，注册会计师在100 个样本项目中发现8个偏差，样本偏差率为8%，并由此认为控制未运行有效。 但实际上，该总体的实际偏差率为2%，注册会计师本该作出控制有效运行的结论，但作出了控制未有效运行的结论。 用另一种说法，样本测试后评估的CR为80%，实际CR为40%，按照抽样结果确定的检查风险较低（Y=K/X），注册会计师将执行的实质性程序多，收集的审计证据多，实际上没有必要，降低了审计效率。 3．实质性测试时的抽样风险 （1）误受风险：推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险（把老虎当成了猫）。 情况一：注册会计师选取的重要性水平为350万元，实际恰当的重要性水平为150万元，样本测试后发现一笔240万元的错报的处理。 注册会计师通常会停止对该账面金额继续进行测试，并根据样本结果得出账面金额无重大错报的结论。显然，容易导致注册会计师发表不恰当的审计意见，影响审计效果。 （2）误拒风险：推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险（把猫当成了老虎） 情况二：注册会计师选取的重要性水平为150万元，实际恰当的重要性水平为350万元，样本测试后发现一笔280万元的错报的处理。· 注册会计师会扩大细节测试的范围并考虑获取其他审计证据，最终注册会计师会得出恰当的结论。在这种情况下，审计效率可能降低。 抽样风险对审计工作的影响 4．扩大样本规模降低抽样风险 对特定样本而言，抽样风险与样本规模反方向变动，抽样风险只与被检查项目的数量有关，控制抽样风险的惟一途径就是控制样本规模。 非抽样风险及其对审计工作的影响 1．什么是非抽样风险？ 非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。 2．导致非抽样风险的原因有哪些？ （1）选择的总体不适合于测试目标； （2）未能适当地定义控制偏差或错报，导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报。 （3）选择了不适于实现特定目标的审计程序。 （4）未能适当地评价审计发现的情况。 3．如何降低非抽样风险？ 通过采取适当的质量控制政策和程序，对审计工作进行适当的指导、监督和复核，以及对注册会计师实务的适当改进，可以将非抽样风险降至可以接受的水平。 * * 第三节 审计的技术方法 一.检查记录和文件：检查记录或文件是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。 书面证据 （一）审阅法：指审查和阅读，即通过审阅有关资料（凭证、 帐簿、报表等），CPA可以初步确定会计资料及 其他有关资料是否真实、正确，然后再用其他方 法作进一步检查。 审阅的重 点：是各种会计记录和其他书面文件的真实性 和合法性。 （2）复核：即复核查对，它是将反映各个不同方面而 又互相关联的凭证、帐户、报表进行交叉对 照， 以检查它们之间是否一致的