《内部控制基本规范案例与操作》课件.ppt

* 胡萝卜与大棒；恩威并施 激励与约束 推推拉拉 * 实达电脑：2007年暂停上市。福建的；“从16人到16亿”的传奇；前三大股东各占15%的股权，绝对分散的股权结构 * 有些企业集团的财务部门很厉害，可以开个玩笑说成是“财务部领导下的董事会负责制”。 * 风险评估是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。 * 优缺点、适用性 * 广电企业？ 医药企业？ 曹操逃命屠杀吕家 * 控制活动是企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。 * * 新华网2006年1月12日： 27岁的女出纳员白艳华，利用其担任北京市延庆县八达岭高速公路（三期）领导小组办公室出纳、负责向拆迁户发放拆迁补偿款的职务便利，在2001年至2003年两年半的时间里多次伪造拆迁补偿协议，虚增、贪污拆迁款250余万元，购买了高档住宅、高级轿车，大肆进行挥霍，还用赃款出国留学。北京市第一中级人民法院日前以贪污罪一审判处其无期徒刑。 白艳华在2000年8月经人介绍担任出纳员。虽然拆迁补偿协议不由白艳华负责填写，但办公室的公章由她保管，她还负责制作拆迁款领取表，把补偿款从办公室账上支出来到银行办成存折，通知拆迁户签字领款。白艳华就是利用这个机会，伪造、复印已存档的十余人的拆迁补偿协议，并重复记账，将多增加的补偿款以被拆迁人的名字存入银行，再将钱取出后占为己有。【其实就是“发空饷”】 白艳华将贪污的公款用于个人购买高档商品房、高级小轿车或挥霍，并为自己出国留学准备了学费。 2005年春节期间，反贪机关将回国过春节的白艳华抓获归案。案发后追缴部分赃款、赃物，尚有人民币130余万元赃款未能追回。 * 麦克森-罗宾斯案件 (McKesson & Robbins)：麦克森-罗宾斯是一家化学与医药大型公司，在纽约证券交易所上市。1937年对外提供的资产总额达1亿美元。对其进行审计的是普华会计师事务所。美国证券与交易委员会（SEC）调查发现，该公司虚构了2000万美元的存货和应收帐款，占总资产的20%。 1938年，SEC发布报告：“由于在财务报告审计中，测试程序与抽样在审计案例中大量应用，我们认为有必要对企业内部牵制和控制系统进行全面了解。” 内部控制审查开始超出会计的范畴。 20世纪40年代以来，审计测试范围日益依赖内部控制，内部控制评价成为审计工作的出发点。 控制 显然不同于牵制，指衡量计划执行情况并纠正偏差，以确保计划目标实现。 从防弊到兴利，从卫士到谋士！ 美国审计程序委员会（CAP） 1949、1958、1963、1973 发展的原因： 内部控制与审计 企业规模扩大，完全放弃了详细审计技术 降低审计成本的需要 内部控制与管理 企业业务复杂化，需要更完善的内部控制，及时反映差错、舞弊 随着大型组织分支机构出现，要求确保其会计程序的一致性，验证各分支机构的报告 1958年,CAP发表第29号审计程序公告(SAP No. 29): 内部控制在广义上包括会计控制和管理控制. 会计控制一般会对会计记录的可靠性产生直接和重要的影响,因而需要审计人员作出评价. 管理控制通常只对会计记录产生间接影响,因此不需要评价. * 由于担心： 误导公众，以为内部会计控制保证不会发生财务失败； 上市公司和注册会计师将面临更大责任和诉讼风险； 衡量内部会计控制有效性的标准还有争议 SEC决定推迟这项法规的执行，但密切关注公司和会计职业界的努力。 以上事件说明，用内部会计控制和内部管理控制来描述会计人员关注的内部控制已越来越不充分。 * 80年代，许多财务机构破产。调查发现，多数是由于内部控制失效，审计人员不能发现公司舞弊的情况。 * 反虚假财务报告委员会（Treadway崔迪威）的发起组织委员会（committee of sponsoring organization） * 《池国华》P76 * 加拿大特许会计师协会下属的控制标准委员会（COCO）1995年11月发表《关于控制的监管》文告，提出了判断内部控制有效性的20条标准。 英格兰与威尔士特许会计师协会内部控制工作组于1999年发布的Turnbull报告认为，内部控制系统是风险管理的重要环节。 1975年成立的巴塞尔银行监管委员会，成员是欧美发达国家。其各项监管原则称为“巴塞尔体系”。1988年的资本协议要求国际化银行的资本不得低于风险加权资产的8%，1996年补充规定。 1997年9月，发布《有效银行监管的核心原则》，其中涉及内部控制原则、恰当的控制活动、职责分工等。 * 参见《安然、世通、安达信破产分析（证监会 张为国）》PPT 安然的问题未将5亿巨额债务入帐、提前确认收入、虚增应收票据和股东权益12亿美元 安达信的问题：独立性；销毁审计档案 * 该