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信息技术辅助审计工作 （下） （来源：《中国注册会计师》，2018-11-15） 【编者按】在信息化环境下，企业运用信息技术编制财务报表， 设计和执行内部控制。注册会计师在对企业的财务报表进行审计时， 必须考虑信息技术的影响。同时，信息化也对注册会计师的审计技术 和方法带来革命性变化。为了帮助注册会计师应对信息化带来的挑战， 中国注册会计师协会资助普华永道中天会计师事务所研究编写了《财 务报表审计中对信息系统的考虑》一书，已经出版。本刊约请作者加 以摘编，分期连载，以飨读者。 一、CAATs 工具的选择 （一）常见CAATs 工具的类型 常见的计算机辅助审计工具包括以下几类： 1. 通用类软件：Microsoft Office 系列软件，其中使用最为广 泛的为Microsoft Word，Microsoft Excel 以及Microsoft Access； 2. 专业审计软件：ACL，IDEA 等； 3. 数据库软件：Microsoft SQL Server，MySQL，Oracle 等； 4. 数据统计分析软件：MATLAB，SAS，R 等； 5. 数据分析及展示软件：Tableau，Qlik View 等。 审计人员应当选择适当的工具以应对不同的审计场合。 对于大量数据的处理，根据不同的情况，可以选择 Microsoft 1 Excel，Microsoft Access、专业审计软件或者各类数据库软件；如 果涉及数据未来的预测或是统计分析，可以选用Microsoft Excel 或 者各类数据统计分析软件；如果为了在大量交易中发现异常记录，则 可以选择专业的统计或可视化软件进行数据分析，或者使用专业审计 软件中的功能（例如本福特定律）发现异常的数据。 在实际业务操作中，专业审计软件和数据处理是系统审计专家所 执行的计算机辅助审计工作中最为普遍的一种。一方面，财务审计团 队对于数据处理的需求相比其它类型的工作要多；另一方面，除了 Microsoft Excel 外其它的数据处理工具的使用均需要一定的技术能 力。 （二）各类数据处理软件的特点 通用类软件相比其他软件易于操作，仅需要有限的知识技能储备 即可上手使用，是使用最为广泛的工具，但此类软件能够处理的数据 量较小。 Microsoft Excel 作为数据处理程序，能够通过内置的函数对数 据进行核算分析，同时对于拥有一定编程知识的用户，可以使用VBA 设计相应的宏（Macro），实现复杂的数据处理过程。Excel 的优势在 于操作简便易于上手，而其缺点也很明显，单页的数据容量为100 万 条左右，大量数据的处理将占用系统内存与CPU 资源，影响计算机的 使用。 Microsoft Access 能够导入不同格式的数据文件，通过简单的 SQL 语句对数据进行处理。相比Excel，Access 在处理数据条数上没 2 有限制，通常可处理数据条目数大于 Excel，但由于Access 存在文 件大小和其他的限制（如文件不能大于 2GB），因此依然无法处理大 量的数据。 数据库软件能够处理大量的数据，但对于导入数据的格式有严格 要求，同时需要使用结构化查询语言（Structured Query Language， 简称SQL）进行数据处理，因此对于使用此类软件的人员有着较高的 技术要求。数据库既是数据审计的工具也是数据审计的对象。目前传 统企业主要使用的是关系型数据库。随着互联网的兴起，大数据时代 来临，部分互联网企业为了快速存储处理大数据而使用非关系型数据 库，例如NoSQL。目前在数据处理过程中，审计人员依然会选择关系 型数据库对数据进行处理，但审计人员仍然应当熟悉NoSQL 等非关系 型数据库，一方面便于理解数据提取的逻辑，同时在未来也存在此类 新型数据库取代关系型数据库作为数据处理工具的可能。 数据统计分析软件主要用于基于统计学的数据分析，在财务审计 过程中需要使用该类软件的情景较少。同时该类软件对于使用者也有 着较高的要求，并且此类型中的不同软件均有着特定的使用语言。 专业审计软件拥有强大的功能，能够记录数据的修改日志并保留 完整的审计轨迹，生