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借 款 费 用 上海商学院 李相波 提问 1．债务重组的定义 2．债务重组的方式、债务重组完成时点。 3．预计负债的确认条件 4．债务重组的会计处理（思考） §1 借款费用的概述 1. 借款利息 2. 折价或者溢价的摊销 3. 辅助费用(如：手续费、佣金、印刷费等。) 4. 外币借款而发生的汇兑差额。 §1 借款费用的概述 借款费用的确认原则 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本。 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（通常为1年或以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益（财务费用）。 借款费用资本化期间的确定 资本化期间的确定应注意三个问题： 资本化起点 暂停资本化 停止资本化 (一) “资产支出已经发生”的界定 符合下列三种情况之一，说明资产支出已经发生： 支付现金，比如用货币资金购买固定资产；P374例题4 转移非现金资产，比如企业将自己生产的产品用于建造固定资产； P374例题5 承担带息债务，是指企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产所需用物资等而承担的带息应付款项（比如带息应付票据）。 (一) “资产支出已经发生”的界定 企业以赊购方式购买物资产生债务资产支出的认定: (二) “借款费用已经发生”的界定 (三) “为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”的界定 2011年3月31日08财管 二、借款费用暂停资本化时间（两个条件） 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断 且中断时间连续超过3个月 ⑴ 非正常中断 ⑵ 非正常中断与正常中断显著不同 ⑵ 非正常中断与正常中断显著不同 例题 甲公司为建造一座办公楼于2007年1月1日借入500万元借款，借期2年、同日开工兴建、2月1日支付工程款200万元；从5月1日—8月31日工程因纠纷停工；9月1日重新开始，于2007年12月31日达到预定可使用状态。 资本化起点为2007年2月1日，终点为12月31日； 暂停资本化期间为5、6、7、8四个月； 实际资本化时间为2、3、4、9、10、11、12共7个月。 2011年4月7日08会计学 1. 符合资本化条件的资产的判断标准？ 2. 借款费用开始资本化，必须同时满足三个条件？ 3. 资产支出已经发生？ 4. 暂停资本化？ 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当计入当期损益。 是否达到预计可使用状态，具体可从以下几个方面进行判断： 符合资本化条件的资产的实体建造(包括安装)或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。 与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。 继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。 试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业的 特别说明：分别建造、分别完工 购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。 购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。 例题 某企业所借的一笔款项，分别用于建造A和B两项工程，A和B分别完工。A已完工后，可以单独使用；B尚未完工。 则A和B占用的资金分别处理：A占用资金的借款费用停止资本化；B占用资金的借款费用继续资本化。如果A完工后要等B完工后才能一并使用，则A的借款费用仍然不能停止资本化。 2007年利息费用＝1000×(6％÷12)×10＝50(万元) 2007年利息资本化金额＝利息费用－利息收入＝50－14＝36(万元) 2007年3月1日借入资金时： 借：银行存款 1000 贷：长期借款——本金 1000 2007年末计提利息： 借：在建工程 36 银行存款 14 贷：应付利息