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浅析煤炭企业安全生产费会计核算办法 　　 [摘要]煤炭企业在经营和管理上的特点,决定了煤炭企业会计核算对象具有不同于其他行业会计的特殊性。煤炭企业众多的专项资金便是应国家规定而设立的特殊核算对象,如安全生产费用、维简费、造育林费等。安全生产费用的计提对促进企业加大安全生产费用投入起到了积极的作用,但同时也存在着许多隐患,本文追溯了我国安全生产费用计提相关规定的沿革,分析安全生产费用计提和支用所存在的问题,并提出相应的解决建议。 　　[关键词]煤炭企业 安全生产费 会计核算 　　 　　一、煤炭企业计提安全生产费的原因 　　我国煤炭企业现行有关专项经济政策规定,煤炭企业应提取安全生产费,主要用于煤矿安全生产设施投入,如瓦斯监控、排放,防止煤与瓦斯突出,防治水,防灭火及安全设备投入等方面。计提安全生产费规定的出台是有其历史原因的,由于煤炭企业属于高危生产行业,必须持续地对生产设施改进、生产环境改善进行大规模投入,而许多煤炭企业不能留存足够的资金用于安全生产改进,导致安全基础设施和装备老、旧、残,安全投入长期欠账;同时,煤炭成本不完全,一些与煤炭开采相关的成本费用,如资源价值、安全成本、发展成本、退出成本、环境成本等费用没有或者很少列入煤炭成本中,致使这一部分费用未能从煤炭销售收入中得到补偿,不符合煤炭企业可持续发展的原则,因此国家出台了一系列经济政策,其中包括煤炭生产企业税前提取安全生产费用的政策,规定不同类型不同地区的煤矿在吨煤成本中提取安全生产费用,专项用于安全设施的更新改造,以建立长效安全投入机制。 　　二、煤炭企业安全生产费会计处理规定的沿革 　　1993年煤炭部根据财政部(93)财工字第199号“关于贯彻实施新的企业财务制度有关政策衔接问题的通知”规定,煤炭生产安全费用由企业按规定标准提取,自行安排使用。坚持先提后用,量入为出的原则,专款专用,专项核算,煤炭生产安全费用年度结余资金允许结转下年度使用。企业提取的煤炭生产安全费用可以税前扣除(部分地区,按实际发生额扣除,超过部分在以后年度扣除)。2004年,财政部、国家发改委、国家煤矿安全监察局以财建[2004]119号下发了《关于印发煤炭生产安全费用提取和使用管理办法和关于规范煤矿维简费管理问题的若干规定的通知》,2006年,又以财企[2006]478号下发了《高危行业企业安全生产费用财务管理暂行办法》,要求煤炭企业按照规定标准提取,在成本费用中列支,专门用于完善和改进企业安全生产条件。 　　煤炭企业则根据矿井实际原煤产量和当地规定的提取标准,对提取的煤炭生产安全费用借记“制造费用――提取安全费用”科目,贷记“长期应付款――应付安全费用”科目。 　　未来发生安全费支出时,属于费用性的支出,直接冲减“长期应付款――应付安全费用”科目;属于资本性的支出,在“在建工程”下归集,待有关安全项目完工后,借记“固定资产”科目,贷记“在建工程”科目,按照固定资产的实际成本,借记“长期应付款――应付安全费用”科目,贷记“累计折旧”,一次性冲减该固定资产账面价值,以后期间不再计提折旧。 　　这一政策出台以后,对于煤炭企业的安全生产确实发挥了积极作用。许多煤矿安全欠账的问题都逐步得到了解决,基础设施建设明显改善。 　　2008年12月,财政部在《关于做好执行会计准则企业2008年报工作的通知》(财会函[2008]60号)中,重新对煤炭企业安全生产费用核算办法进行了规定:企业按规定计提安全费用以及具有类似性质的各项费用,应当在所有者权益中的“盈余公积”项下以“专项储备”项目单独反映,计提费用时由“利润分配”科目转入“盈余公积――专项储备”科目。支用时若为费用性支出计入“管理费用”等科目,若为购买固定资产则按照正常购买固定资产核算,按规定计提折旧并计入相关成本费用,期末将安全生产费用使用金额进行结转,按原渠道转回,结转金额以“盈余公积――专项储备”科目余额冲减至零为限。 　　三、旧政策中煤炭企业安全生产费核算方法存在的主要问题 　　煤炭企业安全生产费的计提长期以来对调动企业保障安全生产投入、建立长效安全机制起到了积极的作用,但相对来说,这种安全生产费用会计核算办法也存在问题: 　　1.对于以安全费购置资产形成的资本性支出,由于年末可以全额计提折旧,账面上核销资产,而这些资产具有多年的使用寿命,这便导致大量账外资产的形成,不利于固定资产管理。同时,一些煤炭生产部门借安全生产费能予以税前抵扣的税收优惠政策,自行扩大安全费用的使用范围,把许多与矿井下安全生产无关的资产如汽车、电脑等办公物品列支入安全生产费用中,经过年末一次性冲销账面价值,这些资产就可以合理合法地消失了,为侵吞国有资产提供了可乘之机。 　　2.安全生产费的计提标准只有底线,没有上限,由于02、03年以后煤炭