企业纳税自纠重点项目地风险管控.ppt

7．混合销售、兼营、混业经营中常见的纳税风险与应对 兼营的税务处理： （1）兼营增值税和营业税项目：纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。 　　（2）兼营不同增值税税率项目：增值税纳税人兼营适用不同增值税税率的货物或加工修理修配劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。 　　（3）兼营减税、免税项目：纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。 7．混合销售、兼营、混业经营中常见的纳税风险与应对 混业经营的税务处理： 纳税人从事混业经营的，应分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，按以下方法从高适用税率或征收率： 　　（1）兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。 　　（2）兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率。 　　（3）兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。 7．混合销售、兼营、混业经营中常见的纳税风险与应对 值得注意的是，营改增应税服务中，有部分应税服务适用其税率时，必须以纳税人具备某种资质、资格为前提，比如商场销售空调的同时提供送货上门、安装服务，其中送货服务在营改增之前就属于营业税征收范围，这就属于混合销售行为，但是在营改增后，该商场取得《道路运输经营许可证》和《车辆运营证》后，由于运输属于营改增应税服务范围，因此该项业务就不再是混合销售行为，而是37号文规范的混业经营，商场能分开核算各自的收入，运输收入可以适用11%的增值税税率。但是如果商场未能取得《道路运输经营许可证》和《车辆运营证》，即使收入分开核算，其运输业务收入，也不能适用11%的税率。 8．进项抵扣的稽查热点问题及判断处理 1.对进项税额总体水平的稽查。在对进项税额实施稽查之前，首先可以对被查单位的进项税额的总体水平进行测试，稽查纳税人在所属期内发生的进项税额总额，是否大约等于扣除项目金额与适用税率的乘积。如果有差额，则很可能是纳税人将购买货物或应税劳务没有取得专用发票的税额，或不合规定不予抵扣的税额一并记入了进项税额中进行抵扣。 2.进项税额抵扣合法性的稽查　　(1)对专用发票的稽查：①审查有无未取得法定凭证而进行抵扣的情况。②审查有无以错误法定凭证而进行抵扣的情况。③审查有无代开、虚开专用发票的情况。　　(2)对经济业务事项的稽查。由于进项税额是伴随着企业采购业务的发生而流入企业，所以稽查时应着重稽查与外购项目相关的“原材料”、“库存商品”、“低值易耗品”、“包装物”、“制造费用”等科目所反映的经济业务是否属实，金额是否正确，有无专用发票作为扣税凭证。　 8．进项抵扣的稽查热点问题及判断处理 3. 进项税额抵扣时问的稽查 4.进项税额转出的稽查 (1)非正常损失的稽查。　　 (2)企业购进货物用于非应税项目、免税项目等的稽查。 (3)企业退货或折让而收回增值税的稽查。 八、电子形式合同也要缴税 　　随着信息化的发展，有些合同不是采用传统的签订方式，而是采用电子形式。印花税相关法规规定，纳税人以电子形式签订的各类应税凭证应按规定征收印花税。 九、同一合同涉及两类事项要分别处理 　　有些合同事项较复杂，包含了两类或两类以上事项，从印花税的角度，企业最好将各类事项的金额分别明确，否则易造成多缴印花税。 　　同一凭证因载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。 2、印花税政策与典型问题处理 十、借款合同要按不同类型贴花 　　企业签订的借款合同，往往由于金额较大，所负担的印花税占企业印花税比重也较大。关于借款合同，相关法规有一些细节性规定，需要企业财务人员掌握，以避免少缴或多缴印花税。 　　（1）以填开借据方式取得银行借款的借据贴花问题 　　凡一项信贷业务既签订借款合同又一次或分次填开借据的，只就借款合同按所载借款金额计税贴花；凡只填开借据并作为合同使用的，应按照借据所载借款金额计税，在借据上贴花。　 2、印花税政策与典型问题处理 十、借款合同要按不同类型贴花 　　（2）流动资金周转性借款合同的贴花问题 　　借贷双方签订的流动资金周转性借款合同，应在签订时按合同规定的最高借款限额计税贴花。以后，只要在限额内随借随还，不再签新合同的，就不另贴印花。 　　（3）抵押贷款合同的贴花问题 　　借款方以财产作抵押，与贷