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第十六章 外币折算 【疑问1】 在教材中先说非货币性项目在资产负债表日，采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。但后面财务报表折算中，又说资产负债表中的资产和负债项目采用资产负债表日的汇率折算。这不是矛盾吗？非货币性项目和资产负债表中的资产和负债是不是一个意思？ 【解题要点】 参考教材302页和305页 整个外币折算分两块业务，第一块业务是外币交易的会计处理；第二块业务是外币财务报表折算的业务。货币性项目和非货币性项目在第一节才会涉及，企业应当采用交易发生日的即期汇率折算。而会计报表中的资产和负债项目就应当采用资产负债表日的即期汇率折算。 【疑问2】 对于以公允价值计量的非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，……，其差额作为公允价值变动处理，计入当期损益。我觉得不能一概而论计入当期损益，应当看该项目的公允价值变动原来属于什么性质，比如说原来公允价值计入所有者权益，那么这个对应的汇兑差额应该相应的计入所有者权益。是这样吗？ 【疑问3】 可供出售金融资产公允价值变动和汇兑差额都是要计入到资本公积中的吗？还是要分别计入资本公积和财务费用？ 【解题要点】 【疑问2】和【疑问3】都是可供出售金融资产的问题，参考教材132页可供出售金融资产公允价值变动形成的利得和损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当计入所有者权益。可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益，即财务费用。教材141页可供出售外币股权投资因资产负债表日汇率变动形成的汇兑损益计入所有者权益，即资本公积。 【疑问4】 在债权债务结算时，转出的债权债务是使用当时确认时的汇率还是冲减日的呢？是不是两种方法都可以？考试怎么做都行吗？ 【解题要点】 在债权债务结算时，短期借款一般都按当时确认时的汇率，而不是冲减日的汇率。 【疑问5】汇率上升、下降对货币性资产负债的影响是收益或损失，如何区分？ 【解题要点】 每一个外币货币性项目或者货币性账户，都有两个账，一个是原币种，一个是记账本位币。记账本位币与原币种的平衡公式：外币货币性项目记账本位币的期末余额=原币种的期末余额×期末市场汇率，用该平衡公式将两个丁字账联系在一起，计算出每一个货币性项目外币的汇兑损益，该汇兑损益如果是冲减财务费用或在建工程，那么就属于汇兑收益。如果是增加财务费用或在建工程，就属于汇兑损失。 【疑问6】 特殊项目的处理：实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，则应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入外币报表折算差额。这个知识点，老师能不能举个例子？ 【解题要点】 合并报表，内部往来账抵销的时候，应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入外币报表折算差额。 假设母公司借给境外的子公司长期借款1 000万美元，甲公司的记账本位币为人民币，子公司的记账本位币为美元，那么借贷的币种和子公司的记账本位币是一致的。在记账的时候，母公司的该项长期应收款是以人民币反映，并且该金额期末要按照资产负债表日的汇率进行调整。而对于该子公司，该项借款属于长期应付款，记账时就以美元户记账，但是在合并报表时母公司要对子公司的长期应付款进行折算，子公司的长期应付款折算为人民币，折算过程中就会产生汇兑差额，将母子公司的汇兑差额进行抵销，转入“外币报表折算差额”。 第十七章 会计政策、会计估计变更和差错更正 【疑问1】 差错更正和日后事项涉及损益的，是不是都通过“以前年度损益调整”科目来调？对于政策变更直接通过“利润分配——未分配利润”调整即可？ 【解题要点】 “以前年度损益调整”科目表示以前年度损益有问题；会计政策变更是由于新的事项或国家新出台的政策导致的会计政策变更，不能说明以前年度的的会计政策是错误的，不能说明以前年度的损益有问题，所以不能通过“以前年度损益调整”科目核算。所以政策变更一般通过利润分配来调整，差错更正和日后事项说明以前年度的损益确实有问题，所以应该通过以前年度损益调整来核算。 【疑问2】 长期股权投资原采用成本法核算，由于出售投资，将长期股权投资采用成本法变更为权益法,用追溯调整法进行处理，这项改变是不是会计政策变更？ 【解题要点】 这个问题不是会计政策变更。成本法和权益发的转换，实质上是股权发生变化，控制权程度不同了，具有本质的差异。而会计政策变更是针对同一事项，比如在新准则执行之前，母子公司的关系在企业会计制度下是用权益法进行核算，那么新准则之后，对母子公司关系采用成本法核算，并且进行追溯调整。 【疑问3】 为什么会计政策变更的追溯调整法下，不调整应交税费——应交所得税，而重大会计差错要调整这个科目？ 【解题要点】 会计政策变更不是税法政策变更，就是说以前年度的应交税费没有错，要