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财务舞弊识别方法与风险防范 财务舞弊识别方法与风险防范 近年来,不断发生的财务舞弊案如:中 国银行开平支行4.83亿存款被贪,巨人集 团倒塌,郑州亚细亚公司衰败,震惊中外的 琼民源,银广厦事件,西安达尔曼的退市, 乃至美国的安然公司破产,欧洲帕玛拉特, 台湾博达,烟台东方电子,美国名门朗讯公 司倒闭等事件.在这些财务舞弊案中,财务 舞弊数额一年比一年巨大,手法一次比一 次高明,技术性,隐蔽性,欺骗性一件比一 件高强.因此反舞弊的工作就显得更加重 要,更为艰巨. 一 ,财务舞弊的识别方法 其一,从分析货币资金余额的合理性 去识别.货币资金余额合理与否,是判断有 无财务舞弊嫌疑的最基本方法,货币资金 与进,销,存,筹资,投资都存在着十分密切 的关系,是转移资金,侵吞资产的唯一出 口,一切财务活动都以其为中心.其是否合 理,自然会想到销售,应收帐款,存货等有 无存在造假行为,目前大多数舞弊案在舞 弊爆发前,其账面大量虚列现金,例如:欧 洲的帕玛拉特,台湾的博达在财务舞弊案 爆发前大量虚列现金;达尔曼2001年以前 的合并报表中反映的货币资金余额一直都 在2亿左右,但在2001年以后货币资金余额 都超过6.5亿,而公司的平均主营业务收入 约为2.5亿,但2002年和2003年又高息高额 举债,这些不正常的行为自然就暴露出了 舞弊的蛛丝蚂迹. 其二,从分析营运周转指标来识别.虚 构业绩的公司,往往通过虚构应收账款和 存货手法来造假,在连续造假时,公司的应 收账款必然会持续增加,这势必导致营运 资金周转速度明显降低.西安达尔曼实业 股份有限公司的财务舞弊案就是一个典型 的例子,该公司从l999年开始,其应收账款 周转率和存货周转率大幅下降,二者的年 周转率均低于2,超过半年才周转一次,意 味着公司从购进货物到货款回收需要一年 以上的时间,营运效率大低,如此低的营运 效率却能持续创造佳绩,不能不令人怀疑. 在实际工作中,从营运周转指标,也是识别 财务舞弊的一种方法. 广东省佛山监狱黎展辉 其三,从分析盈利能力指标来识别.盈 利能力就是企业资金增值的能力,通常表 现为企业收益数额的大小与水平的高低. 企业出于虚构业绩,虚增利润的需要,财务 报表上通常会显示异常的高盈利能力.如 蓝田股份,银广厦的毛利率大大高于同行 业上市公司的毛利率.西安达尔曼公司从 1996年～2002年的平均主营业务毛利率高 达45%,平均主营业务净利率达38%.对于 这种持续畸高的利润率,自然会引起人们 的注意,造假也就被随之发现. 其四,从分析关联方交易来识别.关 联方交易是虚构业绩的一种主要手法,实 施这种手法,往往会出现公司销售异常集 中,但不见这些经营活动产生的现金流人. 例如银广厦当时75%以上的利润都是靠天 津广厦贡献的,销售高度集中在天津广厦 向一家德国公司的出口上.西安达尔曼公 司也是如此,在2001年,达尔曼对五家客 户的销售占了公司全部销售收入的 91.66%,仅前二家公司就占了67%,还有达 尔曼的虚假采购,虚增存贷,其主要是通 过关联公司和形式上无关联的”壳公司”来 实现的. 其五,从分析销售收入确认条件去识 别.虚增销售收入也是财务舞弊的一种惯 用手法.公司为了虚假业绩,往往对不符合 收入确认条件的发出商品作为收入的实现 计入当年销售收入,从而隐瞒所售商品风 险和报酬转移的事实.这种做法表现出来 的特征是应收账款的增长幅度远远大于销 售收入的增长速度.美国朗讯公司就是一 个典型的例子,其将不符合销售收入确认 条件的销售也确认为收入,甚至还采用”开 票持有”等多种方法来虚增收入,在2000年 会计年度,SEC指控朗讯编造假账,虚构销 售计收入11.5亿美元,夸大税前利润4.7亿 美元. 其六,从分析存货去识别.存货剧增, 采购集中,只购不付款也是财务舞弊的一 个信号.西安达尔曼就是一个典型的以虚 假采购,虚增存货来达到转移资金的目的. 从该公司2001年度反映的财务数据显示, 论点IVIEWPOINT 公司对翠宝集团的材料采购占到了全年进 货额的26%,2002年却占到了86%之多,到 2003年前五位供应商的应帐款就占91%. 其七,从分析公允价值去识别.新会计 准则规定公司可适度,谨慎地引入公允价 值准则内容,目的是使会计信息更加可靠, 相关,但一些企业却运用其来进行业绩舞 弊. 其八,从分析其他非财务性指标来识 别.从分析其他非财务性指标来识别,主要 是从公司的治理结构,财务主管和注册会 计师是否频繁更换,公司内部控制的强弱 等.还有人员任免,项目决策,资金调动,对 外担保等重要事项是集体决策,还是”一言 堂”等.所有这些都能从不同的侧面反映出 公司有无实施舞弊的可能性. 二,财务舞弊的风险防范 其一,建立并完善公司治理机制是防 范财务舞弊