第三章节 非货币性资产交换(动画)新.pptVIP

第三章 非货币性资产交换 基本内容 第一节 非货币性资产交换内涵 第二节 非货币性资产交换的确认和计量 第三节 非货币性资产交换的会计处理 第一节 非货币性资产交换内涵 一、非货币性资产交换 　　货币性资产——企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。包括现金、银行存款、应收帐款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 　　非货币性资产——货币性资产以外的资产。包括存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、不准备持有至到期的债券投资等（实物抵账）。 两者最基本的特征差异：未来流入企业的经济利益是否确定，即是否可以用货币金额准确计量 。流动资产和非流动资产★财与物 第一节 非货币性资产交换概念 一、非货币性资产交换 　　非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价），通常不超过交换资产总额的25%。 动机——满足各自生产经营需要的同时，减少彼此货币性 资产的流出。 本质——物物交换（易货贸易，“三来一补”指来料加工、 来样加工、来件装配和补偿贸易 ）。 特征——是一种非经常性的、特殊的互惠交易行为。 形式——一对一，一对多，多对一，多对多。　 第二节 非货币性资产交换的确认和计量 一、确认和计量原则 　　 　　 　　 　　 　　公允价值和账面价值——非货币性资产交换换入资产的成本计量有两种方式。 复习1：公允价值（公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额）、历史成本原则、实质大于形式原则。 第二节 非货币性资产交换的确认和计量 1、公允价值入账 　　同时满足下列两个条件的应当以公允价值及相关税费支出作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益： — 交换具有商业实质； — 换入或换出资产的公允价值能够可靠计量（资产存在活跃市场、类似资产的活跃市场、估值技术可靠）。 商业实质条件——换出资产和换入资产预计未来现金流量现值不同，且其差额与两个资产的公允价值相比是重大的。或者，两个交换资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面显著不同。以上两个条件，符合任何一个，视为该非货币性资产交换具有商业实质。防止关联交易。 第二节 非货币性资产交换的确认和计量 ２、账面价值入账 　　不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换，应当按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益。 第三节 非货币性资产交换的会计处理 ＊会计处理：现金、银行存款和转帐。 一、以公允价值计量的会计处理 基本思路： 确定非货币性资产交换； 换出存货，视同销售； 换出固定资产、无形资产，公允价值与帐面价值差额计入营业外收支； 换出长期股权投资、可供出售的金融资产，差额计入投资收益； 涉及的税费视同正常业务处理。 第三节 非货币性资产交换的会计处理 1、不涉及补价的情况 P308[例14-1]：2006年9月，A公司以生产经营过程中使用的一台生产设备交换B打印机公司生产的一批打印机，换入的打印机作为固定资产处理。设备账面原值150万元，已提累计折旧45万元，公允价值为90万元。打印机的账面价值为110万元，公允价值为90万元，计税价格等于公允价值。假设A、 B公司分别未提资产减值准备与存货跌价准备，销售打印机的增值税率为17%。在交易中，除A公司支付1.5万元运费之外，双方均未发生其他支出。 　　分别对A、B公司进行该笔业务的账务处理。 第三节 非货币性资产交换的会计处理 A公司帐务处理如下： 借：固定资产清理 1050000 累计折旧 450000 贷：固定资产－设备 　 1500000 借：固定资产清理 15000 贷：银行存款 15000 借：固定资产－打印机 900000 营业外支出　 165000 应交税金-应交增值税-进项税额 153000 贷：固定资产清理