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新会计准则中公允价值问题研究-硕士博士论文-论文天下 论文关键词：新准则 公允价值 论文摘要：本文围绕新会计准则中公允价值问题展开，首先阐述了公允价值的涵义，结合公允价值广泛运用的理论基础，讨论了我国目前引入公允价值所存在的问题，并给予相应的措施建议。 一、引言 新企业会计准则最大亮点是会计计量中的公允价值，这是我国会计准则与国际会计准则趋同的标志，宛若一道狂流，其势已不可挡。随着资产定义对“未来利益”这一资产特质的捕捉锚定，随着资产计价目的由反映受托责任到针对决策有用的潜移默化，随着收益确定向资产负债观的回归倾斜和全面收益概念的渐入人心，公允价值大有取而代之并成为主流计量属性之势。对于尚处在转轨时期的我国来说，在规范和规范跟不上的条件下，会计信息没有不可钻的空子，没有打不得的擦边球。尤其是在我国的公允价值研究已落后于其他发达国家的时候，加之我国在新会计准则中又以前所未有的力度推广这一新生的会计计量属性的运用，我们就更要仔细研究公允价值在各具体准则中的运用和影响。 二、公允价值的涵义 公允价值是历史成本法、重置成本法、可变现净值、未来现金流量现值等会计准则体系中最重要的计量属性之一。新《企业会计准则——基本准则》中对公允价值的定义是：“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或清偿的金额。”按照国际会计准则的定义，公允价值是指熟悉情况并自愿的双方，在公平交易的基础上进行资产交换或债务结算的金额。如果工具在活跃和流动的上交易，其标明的市价（需经实际交易发生的交易费用调整）提供了公允价值的最好依据。我国对公允价值的定义与IASB对公允价值的定义大体一致。公允价值最大的特点是来自于公平交易的市场，参与市场交易理性双方充分考虑了市场信息后所达成的共识，这种共识后的市场交易价格即为公允价值。 三、公允价值广泛运用的理论基础 关于公允价值，目前各国会计准则制定机构对其定义表述不一。IASC323号准则认为，公允价值是指熟悉情况并自愿的双方，在公平交易基础上进行资产交换或债务结算的金额。FASBSFASNO.133中则认为，公允价值是指在自愿交易者的当期交易中，资产买卖、债务发生或结算的金额，而非强迫或清算的出售价格。我国《企业会计准则》对其的定义是，公允价值是指在公平交易中熟悉情况的双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额。虽然表述各不相同，但核心都是一致的，即公允价值的客观内涵是不受限制的市场条件下的交换价值，即市场价格。公允价值作为会计计量属性体系的总称，其表现形式有可变现净值、可实现净值和市场价值等。它产生于二十世纪九十年代，是基于者对会计信息的多方面需求而诞生的。在竞争日趋激烈、经济形势变化多样的新情况下，大量无形资产、衍生金融工具等不断涌现，金融风险也随之产生，会计信息使用者对信息质量要求也从可靠性转向以可靠性为前提的更高的相关性。公允价值计量属性的出现，是将公允价值作为初始确认计量和后续重新确认计量所追求的计量属性，在某些方面满足了外部信息使用者的要求，为他们提供了更为相关的信息。由于公允价值计量具备较强公允性特征，从我国推行公允价值计量来看，主要体现以下优点：（1）符合实物资本维护理论，有利于资本保全。（2）符合企业财务目标的要求。（3）能更合理地反映企业财务状况，提高财务信息的相关性，满足不同利益团体对财务信息的需求。（4）能更真实反映企业的收益。目前的企业收益计算是通过收入与相应成本、费用配比计算出来的。（5）我国经济形势发展的需要。 [1] ， ！ 四、我国目前引入公允价值所存在的问题 1.公允价值的取得存在困难。实行公允价值计量面临的首要问题就是如何尽量以合理的渠道和方式取得公允价值信息，以保证相关信息的可靠性，避免主观因素对企业信息产生影响。公允价值大多数情况下不能直接获取，需要估算和验证。虽然在我国已经有了长足的发展，但很多情况下公允价值仍然是难以取得的。主要是我国没有像西方国家一样发达的交易市场。在公允价值难以取得的情况下，会计准则要求运用公允价值进行计量，将会影响会计信息的可靠性。有许多会计要素如资产和负债在市场上很难找到可供观察的交易价格，将未来现金流量按一定的折现率折算成现在的现金价值的现值计量，往往就成为估计相关价格即公允价值的最重要的技术手段。但因未来现金流量的金额、时点和货币的时间价值等都是不确定的，在计量的操作上往往难度很大，因而现值计量的复杂性亦就是公允价值计量模式不易推行应用的难点。 2.不排除有盈余动机的存在。新会计准则要求公允价值的变动要计入当期损益，改变了我们通常理解的收益观，如交易性金产公允价值的变动将会产生利得或损失，这将改变现在会计实务中短期只确认减值不确认升值收益的情况，影响当期的损益。而且新会计准则在计量属性选择方面给了企业