地勘单位矿业权的资产属性与规范核算的探讨-中国国土资源经济研究院.PDFVIP

地勘单位矿业权的资产属性与规范核算的探讨 卜文周，刘锡忠，李彦磊 （河北省地质矿产勘查开发局，河北石家庄 050081 ） 摘 要：文章从实践科学发展观着眼，论述了地勘单位矿业权的资产属性及其分类，从规范 管理与会计控制角度强调了健全矿业权会计核算的必要性，探讨了矿业权核算的内容和主要 会计分录示例以及相关问题，以理顺和加强地勘单位矿业权的会计核算与管理控制，建议由 国家地质勘查主管部门组织制定统一的矿业权管理与会计核算办法。 关键词：矿业权 ；资产属性；会计核算 中图分类号：F407.1 ；F275 文献标识码：C 文章编号：1672-6995 （2008 ）11-0037-03 随着我国市场经济的发展和《矿产资源法》的深入贯彻，以及对矿业权（含探矿权和采 矿权——下同）有偿流转等规定逐步实施，地勘单位对取得、使用，尤其是运用矿业权的流 转，被视为发展地勘经济的一个重要增长点。但由于现行《地质勘查单位会计制度》（以下 简称：地勘会计制度）中没有设置核算矿业权的相关会计科目及核算内容，所以地勘单位对 矿业权的核算与管理出现了无章可循，自行其事，甚至脱离会计控制的现象。 为使地勘工作积极贯彻科学发展观，做到可持续发展，明确地勘单位矿业权的资产属性， 规范矿业权的会计核算，是地勘单位经济管理与会计核算的当务之急。以笔者管窥之见，做 如下探讨： 1 矿业权的资产定义引述 按财政部2006 年发布的《企业会计准则——基本准则》对资产定义的表述：资产是“指 企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资 源。”同时，现行《事业单位会计准则》第二十一条规定：“资产是事业单位占有或使用的能 以货币计量的经济资源。包括各种财产、债权和其他权利。”由此可见，无论从企业或事业 角度确认地勘单位拥有的矿业权的资产属性是毫无疑义的。 根据我国《矿产资源法》第五条的规定：“国家实行探矿权、采矿权有偿取得的制度。” 地勘单位依法取得和自行开发形成的矿业权，是地勘单位拥有和控制的、预期会给地勘单位 带来经济利益的资源，是本单位受法律保护的一项可确指的资产。 矿业权包括探矿权和采矿权。根据我国 《矿产资源法》第六条规定： “探矿权，是指在依法取得的勘查许可证规定的范围内勘查矿产资源的权利。取得勘查 许可证的单位或者个人称为探矿权人”，“探矿权人在完成规定的最低勘探投入后，经依法批 准，可以将探矿权转让他人。”由此说明，地勘单位拥有的探矿权经过阶段性勘查投入（含 科研与工程技术投入）后，是可以使探矿权增值并能为本单位带来经济利益的资源；也说明 地勘单位依法拥有的矿业权是完全可以用货币计量的资产。 “采矿权，是指在依法取得的采矿许可证规定的范围内，开采矿产资源和获得所开采的 矿产品的权利。探矿权人在划定的勘探作业区内进行规定的勘查作业，有权优先取得勘查作 业区内的采矿权。”说明地勘单位经勘查投入形成的采矿权是探矿权的“升级”。采矿权运做 不仅是地勘单位经济活动的重要内容，而且也可以给地勘单位带来矿业开发的经济效益或转 让收益。 由此可见，地勘单位拥有的矿业权不仅是地质勘查工作的权益，也是一项不可忽视的、 必须规范其会计核算与控制的存量资产。 * 作者简介： 卜文周(1932-) ，男，辽宁省阜新市人，高级会计师，中国注册会计师；曾任地质大队 总会计师、河北省地矿局审计处长、副总会计师兼财务处长；退休后曾从事社会审计工作，主要从事会计、 审计研究。 2 矿业权资产属性及其分类 地勘单位持有的矿业权既是一种新的“权利”称谓，也是一项新的资产类别。矿产资源 属于国家所有，需要投入诸多科研、技术手段，探明资源赋存状态、储存数量、类别及开采 利用条件，形成劳动物化的成果。矿业权的属性也是近年来理论界议论的热门话题，但对矿 业权属于什么性质的资产，目前尚未得出明确、统一的理论界定。 在没有探明确切资源储量之前，矿业权是指地勘单位或矿业权人控制的、难以计量的不 具实物形态的非货币性资产，具有无形资产的某些特性，所以有些论述把矿业权列为无形资 产范畴。但是财政部2006 年发布的《企业会计准则第6 号—无形资产》确认的无形资产具 体内容包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等六项：而该准 则对于 1986 年就已经发布的《矿产资源法》（1996 年修订）所提出的“矿业权”的资产概 念（早于该