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商贸企业特殊涉税事项的处理 一、 各种折扣、折让的税会差异 二、 视同销售确认的税会差异 三、视同销售与进项税额转出 现金折扣、商业折扣、销售折让与销售退回  增值税、企业所得税、会计上的规定 现金折扣（表示方式：一般用符号“折扣/付款期限”表示。如“2/10，1/20，n/30” 。） 增值税：按扣除现金折扣前的金额确认销项税额 小企业会计准则：销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确认销售收入金额。现金折扣应当在实际发生时，计入当期损益（《小企业会计准则》第六十条） 企业所得税：债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。 (《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》国税函[2008]875号) 某企业于2014年5月10日销售甲商品500件给A公司，合同规定销售单价为每件100元，货款总计50000元，增值税额为8500元，现金折扣条件为“2/10，1/20，n/30”，假定计算折扣时不考虑增值税。作以下会计处理： （1）销售时 （2）假如5月15日买方付清货款 （3）假如6月4日买方付清货款 现金折扣的账务处理 现金折扣的账务处理 现金折扣的账务处理 销售收入确认后又发生销售退回 ① 借：银行存款 23400 贷：主营业务收入——乙商品 20000 应交税费——应交增值税(销项税额) 3400 ② 借：主营业务成本——丙商品 17000 贷：库存商品——丙商品 17000 收入确认的税会差异 视同销售销项税额与进项税额转出 1.视同销售是指企业对某项业务未做销售处理，但按税法规定应视同销售交纳相关税费，需计算交纳增值税销项税额。 2.进项税额转出是将那些按税法规定不能抵扣，但购进时已作抵扣的进项税额如数转出?在数额进项税额转出上是一进一出，进出相等。 3.二者的区别主要在于：进项税额转出仅仅是将原计入进项税额中不能抵扣的部分转出去，不考虑购进货物的增值情况；视同销售销项税额是根据货物增值后的价值计算的，其与项货物的进项税额的差额，为应交增值税。 视同销售的税会差异 例：某企业将自产空调10台用于企业正在建设的办公楼，该空调同类市场价格为1000元/台，成本为700元/台。该企业适用的增值税率为17%。则该企业的会计处理为： 借：在建工程 8700 贷：库存商品------空调 7000 应交税费-------应交增值税（销） 1700 例：某食品厂将自产月饼100盒用于中秋节职工福利，该月饼同类市场价格为234元/台，成本为150元/台。该企业适用的增值税率为17%。则该企业的会计处理为： 借：应付职工薪酬——非货币性福利 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税费-------应交增值税（销） 3400 借：主营业务成本 15000 贷：库存商品——空调 15000 例：某食品厂将外购的一批存货甲产品通过红十字会捐赠给某教育机构，该产品购入成本150万元，对外销售价格为200万元。该企业适用的增值税率为17%。则该企业的会计处理为： 借：营业外支出——捐赠支出 1840000 贷：库存商品——甲商品 1500000 应交税费-------应交增值税（销） 340000 税务处理： 在企业所得税汇算清缴时，在所得税上应确认视同销售收入200万元，（计提广告费和招待费基数），同时结转视同销售成本150万元 　　捐赠成本＝150+200×17%＝184（万元）, 假设该企业当年会计利润1000万元 税法允许扣除的捐赠支出＝1000×12%＝120（