10年会计徐基础专题三长期股权投资核算中有关核算方法的转换.doc

专题三　长期股权投资核算中有关核算方法的转换共两大问题，可细分为四种情况　　（一）长期股权投资的成本法转换为权益法的核算　　长期股权投资的核算由成本法转为权益法时，又可细分为两种情况：　　第一种情形：　　例如持股比例：1%20%　　具体如下：原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升,能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制。　　在自成本法转为权益法时,应区分原持有的长期股权投资以及新增长期股权投资两部分分别处理：　　（1）原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，根据其差额分别调整长期股权投资的账面价值和留存收益。　　（2）对于新取得的股权部分，应比较追加投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的成本；前者小于后者的，根据其差额分别调整长期股权投资的投资成本和当期的营业外收入。进行上述调整时，应当综合开考虑与原持有投资和追加投资相关商誉或计入损益金额。　　（3）对于原取得投资后至追加投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分，属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至追加投资当期期初按照原持股比例应享有被投资单位实现的净损益，应调整留存收益，对于追加投资当期期初至追加投资交易日之间应享有被投资单位的净损益，应计入当期损益；属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入资本公积（其他资本公积）。 　　【手写板图示】2009年1月1日，A公司持有B公司1%的股份，作为长期股权投资核算，2010年1月1日，追加投资，持股比例达到20%，能对被投资方施加重大影响。这种情况下，要按照类似于追溯调整的原理进行处理，具体如下：　　①比较原投资时点（2009年1月1日）的“投资成本”与“被投资方可辨认净资产公允价值×原持股比例1%”，前者大于后者，属于商誉，不需要调整；如果前者小于后者，差额调整长期股权投资账面价值，同时调整盈余公积与未分配利润。　　②比较追加投资部分的“投资成本”与“追加投资时被投资方可辨认净资产公允价值×新增的持股比例19%”，前者大于后者，属于商誉，不需要调整；如果前者小于后者，差额调整长期股权投资账面价值，同时调整营业外收入。　　③对于两个投资时点间，被投资方实现的净损益，原来在成本法下没有调整长期股权投资，转为权益法后，要“追溯调整”：　　借：长期股权投资——损益调整　　　　贷：盈余公积　　　　　　利润分配——未分配利润　　如果这两个投资时点间被投资方宣告发放了现金股利，将其从被投资方实现的净利润中扣除掉，再做调整。如果是净亏损，则相反分录。　　如果两个投资时点间，被投资方其他原因导致所有者权益变动（比如可供出售金融资产公允价值发生变动导致资本公积变动），则做调整分录：　　借：长期股权投资——其他权益变动　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　或作相反分录。　　【例题1】　　（1）A公司于2009年1月1日以银行存款1 200万元取得B公司10%的股权，采用成本法核算长期股权投资，2009年1月1日B公司可辨认净资产的公允价值为10 000万元，取得投资时被投资单位时仅有一项固定资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该固定资产原值为200万元，已计提折旧40万元，B公司预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧；A公司预计该固定资产公允价值为400万元，A公司预计其剩余使用年限为8年，净残值为零，按照直线法计提折旧。双方采用的会计政策、会计期间相同，不考虑所得税因素。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。假定A、B公司间未发生任何内部交易。　　（2）2009年B公司实现的净利润为400万元。　　（3）2009年B公司可供出售金融资产公允价值变动导致资本公积净增加60万元 。　　（4）2009年B公司分配现金股利200万元（假定分配的是2009年当年实现的利润）。　　（5）2010年B公司实现的净利润为500万元。　　（6）2010年B公司可供出售金融资产公允价值变动导致资本公积净增加40万元。　　（7）2010年B公司分配现金股利300万元（假定分配的是2010年当年实现的利润）。　　（8）A公司于