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财务审计（一） 财务审计概述 何谓财务审计 财务审计，是指审计机构对被审计单位财务收支及有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行的审计监督活动。 财务审计目标 审计目标是在一定的经济环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的最终结果。 包括两个层次： 审计总目标 审计具体目标 财务审计目标 财务审计的业务循环 业务审计的一般步骤 业务循环审计 业务循环之一 货币资金审计内部控制 财政部《内部会计控制规范——货币资金（试行）》 （1）岗位分工及授权批准 单位应当建立货币资金业务的岗位责任制 出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作； 不得由一人办理货币资金业务的全过程； 合格的人员； 良好的职业道德，忠于职守，廉洁奉公，遵纪守法，客观公正 支票和印章应由不同的人保管 货币资金审计内部控制 （2）现金和银行存款的管理——关键控制点 库存现金限额 严格现金的开支范围 不得坐支 不得私设“小金库” 遵守银行结算纪律 专人定期核对银行账户 定期盘点 货币资金审计内部控制 （3）票据及有关印章的管理 关键环节：购买、保管、领用、背书转让、注销 严禁一人保管支付款项所需的全部印章 严格签字或盖章手续 （4）监督检查 定期不定期 专人检查 （5）信息传递控制 授权程序 文件和记录的使用 审核制度（监督检查） （6）实物控制 设置现金、支票和账簿保管措施 限制接近制度 货币资金审计审计目标 总体目标： 账户余额和发生额的真实、正确与合法 具体目标： 权利与义务 存在或发生 完整性 估价与截至 准确性 分类与披露 货币资金审计控制测试（符合性测试） 货币资金的固有风险较高（IR） 控制测试的内容 岗位设置和人员分工 授权批准制度的执行情况 支付款项印章的保管情况 票据的保管情况 货币资金审计控制测试的审计流程 （1）了解和描述货币资金业务内部控制； （2）抽查收款凭证； （3）抽验付款凭证； （4）抽查现金日记账、银行存款日记账和总账； （5）抽查银行存款余额调节表和现金盘点单； （6）关键控制点测试； （7）检查货币资金收付凭证的管理情况； （8）评价固有风险。 货币资金内部控制调查表 收款凭证符合性测试表 货币资金审计实质性测试的审计流程 要点： 核对日记账与总账；——编制货币资金审定表 盘点库存现金； 函证银行存款； 抽查大额现金和银行存款收支； 抽查资产负债表日前后几天的大额收支； 抽查外币资金 货币资金审定表 业务循环之二 固定资产审计固定资产业务循环系统 固定资产增加 固定资产折旧 固定资产期末计价 固定资产减少 固定资产审计审计范围 相关会计报表项目： 固定资产 累计折旧 工程物资 在建工程 固定资产清理 其他： 固定资产减值准备 固定资产业务流程例示——购置流程 固定资产业务流程例示——减少（退出）流程 固定资产审计内部控制测试 步骤： 了解和描述固定资产内部控制制度。 分别购建、减少、折旧进行控制测试。 注意：关键控制点 评价控制风险。 注意：形成审计工作底稿 固定资产循环内部控制调查表； 固定资产内部控制测试程序表。 固定资产审计实质性测试 固定资产审计实质性测试——增加 审计重点： 初始计量——历史成本计价原则 借款费用资本化问题 验证：真实性和正确性 固定资产的来源： 外购 自制自造 融资租入 投资者投入 盘盈 固定资产审计实质性测试——清理 “固定资产清理”账户 出售、报废、毁损三种情况 固定资产清理净损失 筹建期间——“长期待摊费用” 生产经营期间 正常净损失：“营业外支出——处理固定资产净损失” 非常损失：“营业外支出——非常损失” 如果发现固定资产清理长期挂账，应记入审计工作底稿，金额较大时建议调整。 固定资产审计实质性测试——折旧 折旧范围： 房屋建筑物 在用的机器设备、运输设备、仪器仪表、工具器具 季节性停用和大修理停用的设备 经营租出的固定资产 融资租入的固定资产 下列固定资产不得计提折旧： 房屋建筑物以外的未使用、不需用的固定资产 经营租入的固定资产 已提足折旧继续使用的固定资产 未提足折旧提前报废的固定资产 土地 月折旧额=月初固定资产原值×月折旧率 固定资产审计实质性测试——减值 固定资产应按单项资产计提减值准备； 借：营业外支出——计提的固定资产减值准备 贷：固定资产减值准备 下列资产应全额计提折旧： 长期闲置不用，在可见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产； 由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产； 虽然固定资产尚可使用，但使用后会产生大量不合格品的固定资产； 已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产； 其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。 固定资产减值准备不得转回。 固定资产审计