成本与可变现净值孰低法的会计处理.PPT

存货的期末计量 存货的期末计价 1 成本与可变现净值孰低法的会计处理 2 1 2 我国企业会计准则规定，资产负债表日，存货 应当按照成本与可变现净值孰低计量。 存货的期末计价 成本与可变现净值孰低法，是指按照存货的成本与可变现净值两者之中的较低者对期末存货进行计量的一种方法。 当期末存货的成本低于可变现净值时，存货仍按成本计量； 当期末存货的可变现净值低于成本时，存货则按可变现净值计量，同时按照可变现净值低于成本的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。 存货的期末计价 所谓成本，是指期末存货的实际成本，即采用先进先出法、加权平均法等存货计价方法，对发出存货（或期末存货）进行计价所确定的期末存货账面成本。 所谓可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。 可变现净值是指存货的预计未来净现金流入量，而不是指存货的估计售价或合同价。 存货的期末计价 存货的期末计价 1 成本与可变现净值孰低法的会计处理 2 1 2 如果成本低于可变现净值时，则不需作账务处理，资产负债表中的存货仍按期末账面价值列示。 如果可变现净值低于成本时，具体账务处理主要有两种方法，即备抵法和直接转销法。 成本与可变现净值孰低法的会计处理 备抵法，是期末在检查应收款项收回的可能性的前提下，预计可能发生的坏账损失，并计提坏账准备，当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，将其金额冲减坏账准备并相应转销应收款项的方法。 成本与可变现净值孰低法的会计处理 直接转销法，是指在实际发生坏账时，将坏账损失直接计入期间费用，同时冲销应收账款。 在直接转销法下，企业不需设置“坏账准备”科目。 采用这种方法，要直接冲销有关存货的账簿记录，即要冲减有关的明细账记录，工作量较大，而且若已作调整的存货以后可变现净值又得以恢复，再恢复有关存货的成本记录也十分麻烦，因此，这一方法不常用。 成本与可变现净值孰低法的会计处理 【例】Ｈ公司采用“成本与可变现净值孰低法”进行存货的计价核算，并用“备抵法”进行相应的账务处理。 （１）2012年年末存货的账面成本为100 000元，预计可变现净值为90 000元，应提的存货跌价准备为10 000元。作如下会计处理： 　　 借：资产减值损失 　　　　 10 000 　　　 贷：存货跌价准备 　　　　　　10 000 （２）2013年末该存货的预计可变现净值为85 000元，则应计提的存货跌价准备为5 000元。作如下会计处理： 　　借：资产减值损失 　　　 5 000 　　　贷：存货跌价准备 　　　　　　 5 000 成本与可变现净值孰低法的会计处理 （３）2014年末，该存货的可变现净值有所恢复，预计可变现净值为97 000元，则应冲减计提的存货跌价准备12 000元，作如下会计处理： 　借：存货跌价准备 　　12 000 　　 贷：资产减值损失 　　　　 12 000 （４）2015年末，该存货的可变现净值进一步恢复，预计可变现净值为105 000元，则应冲减计提的存货跌价准备3 000元，作如下会计处理： 　 借：存货跌价准备 　　　 3 000 　　贷：资产减值损失 　　　　　 3 000 成本与可变现净值孰低法的会计处理 本页的表达方式很好！ 本页的表达方式很好！ * 本页的表达方式很好！ 本页的表达方式很好！ *