第八章费税.pptVIP

第八章 消费税;第一节 消费税的概念及我国消费税的特点;我国消费税的特点 ： 属于中央税，由国税局负责征管，消费税税目、税率的调整，由国务院确定，地方无权调整。 征收范围具有选择性 征税环节具有单一性:在生产环节单环节征收 征收方法具有多样性：从价定率与从量定额相结合 税收调节具有特殊性：税率具有较大差异性；与增值税双重调节 实行价内征收，避免与增值税混淆；消费税税额是增值税税基的一部分。;一、消费税的纳税人 消费税的纳税义务人为在我国境内从事生产，委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费税条例规定的消费品的其他单位和个人 。;几种特殊的消费税纳税人;;消费税的征税范围为在中国境内生产、委托加工和进口 “应税消费品”，以及国务院确定的销售条例规定的消费品。 1994年设置了五大类： 有害的特殊消费品，如烟、酒和酒精、鞭炮、焰火等。 非生活必需品、奢侈品，如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品等。 高能耗及高档次消费品，如小汽车，摩托车等.;;征税范围（税目）的具体规定;;;;;消费税税目税率（税额）表;;;;特殊税率规定：;卷烟税目税率;纳税人销售的卷烟因放开销售价格而经常发生价格上下浮动的，应以该牌号规格卷烟销售当月的加权平均销售价格确定征税类别和适用税率。但销售的卷烟有下列情况之一者，不得列入加权平均计算： （1）销售价格明显偏低而无正当理由的； （2）无销售价格的。 在实际工作中，月初可先按上月或者离销售当月最近月份的征税类别和适用税率预缴税款，月份终了再按实际销售价格确定征税类别和适用税率，并结算应纳税款。;非标准条包装卷烟应当折算成标准条包装卷烟的数量，依其实际销售收入计算确定其折算成标准条包装后的实际销售价格，并确定适用的比例税率。折算的实际销售价格高于计税价格的，应按照折算的实际销售价格确定适用比例税率；折算的实际销售价格低于计税价格的，应按照同牌号规格标准条包装卷烟的计税价格和适用税率征税。 非标准条包装卷烟是指每条包装多于或者少于200支的条包装卷烟。 ;;进口卷烟消费税税率的确定;;酒类??率规定;因此，对于啤酒、黄酒的包装物押金： 增值税： 1、包装物逾期，并入销售额计算增值税； 2、未逾期，不并入销售额。 消费税：不管是否逾期，都不计算消费税。但是，包装物的押金并不是跟消费税的计算毫无关系，包装物押金参与单位税额的选择。;成品油税率调整;;贵重首饰及珠宝玉石税率;子午线轮胎免征消费税；翻新轮胎停征消费税； 航空煤油暂缓征收消费税。 对用外购或委托加工收回的已税汽油生产的乙醇汽油免税。用自产汽油生产的乙醇汽油，按照生产乙醇汽油所耗用的汽油数量申报纳税。 纳税人既生产销售汽油又生产销售乙醇汽油的，应分别核算，未分别核算的，生产销售的乙醇汽油不得按照生产乙醇汽油所耗用的汽油数量申报纳税，一律按照乙醇汽油的销售数量征收消费税。 ;其余在境内生产、销售的应税消费品一律不减免消费税。只限于对纳税人出口的应税消费品免税。 由生产企业直接出口或有进出口经营权的生产企业委托外贸企业代理出口的，可在生产环节直接免税。 由外贸企业出口或其他生产企业委托出口的，先征后退。 应退税额＝出口应税消费品的工厂销售额 （或量） ×税率（或单位税额） ;第三节 消费税应纳税额计算;;向购货方收取的增值税款。如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税款或者不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，应当换算为不含增值税款的销售额。其换算公式为： 应税消费品的销售额＝含增值税的销售额÷（1＋增值税税率或征收率）; 例：某酿酒厂为小规模纳税人，该企业销售自产的粮食白酒一批，普通发票注明的销售价款为12360元(含增值税)，增值税的征收率为3％，消费税率为20％。计算该企业应纳消费税和增值税。 解: 应税销售额＝12360÷(1＋3％) ＝12000元 应纳消费税额＝12000×20％＝2400元 应纳增值税额＝12000×3％＝360元;;;;应税消费品全国平均成本利润率;;实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格=（材料成本+ 加工费） ÷（l-比例税率） 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格=（材料成本+ 加工费+ 委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率） 材料成本是指委托方所提供加工材料的实际成本。委托加工应税消费品的纳税人，必须在委托加工合同上如实注明（或以其他方式提供）材料成本，凡未提供材料成本的，受托方所在地主管税务机关有权核定其材料成本。 加工费，是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括