第9章税制度.ppt

第9章 税收制度 本章提要 1.税收体系 2.流转课税 3.所得课税 4.财产课税 引言 税制的内容 法律角度 经济角度 税制指税收调节体系的构成，即一个国家的税收体系主要由哪些税种构成，以哪个或哪些税种作为主要税收，哪些税种作为辅助税收，以及它们的调节方向如何等。 政治角度 本章主要讨论从经济角度理解的税制。 1.税收体系 1.1 税收体系的构成 1.2 税收分类 1.3 税制结构设计 1.1 税收体系的构成 各国一般将绝大部分的税收课征于国民收入的流量上。为此，需要结合国民经济的循环运动进行考察。 图14-1 税收在货币资金流动中选择并确定一些课税点或课税环节征收。因课税点的位置不同，形成不同的税种。 图14-1 货币流动与课税点 课税点（续） ?是以工资薪金支付额的课税点，如雇主承担的社会保险税； ?是对利润的课税点，如公司所得税； ?和?是对居民工资收入和股息收入的课税，如个人所得税和雇员承担的社会保险税； ?是对企业留存利润的课税点，如企业留存利润税。 课税点 ①是对居民收入的课税点，如个人所得税； ②是对消费支出的课税点，如消费税； ④是对零售营业收入的课税点，如零售营业税或消费型增值税； ⑦是对企业销售收入的课税点，如货物税； ⑩是对企业扣除折旧后的净营业收入的课税点，如所得型增值税； 财产是以往年度的存量部分，并非当年国民收入的货币资金流动，因此没有在图14-1中反映出来。 财产总是有归属的，它们或属于居民，或属于企业。由此可以确定是对财产的归属者课税，还是对财产的转让行为课税。 前者如对居民或企业拥有的各种财产课征的财产税，后者如对财产的遗留、继承或馈赠行为课征的遗产税、继承税、赠与税等。 1.2 税收分类 按征税对象的不同 所得课税 也称收益课税，指对纳税人的所得额或收益额进行课税。 流转课税 也称商品课税，指对商品或劳务交易中的流转额或增值额进行课税。 财产课税 指对纳税人的财产按数量或价值进行课税。 按征税对象区分的三类税收的税种组成 所得课税 包括个人所得税、公司所得税、社会保险税、资本利得税、超额利润税、战时利得税、房地产收益税等。 财产课税 包括一般财产税、个别财产税、遗产税、继承税、赠与税、净值税、资本税、土地税、房地产税等。 流转课税 包括增值税、营业税、消费税、关税等。 以课税的主客体为标准 对人税 着眼于人，根据人的纳税能力课税。 它的古老形式是人头税，按人征收，同等纳税；现代形式则是各国普遍征收的所得税。 对物税 着眼于物，根据经济活动如商品买卖或持有财产等课税。它不重交易者或所有者的特性，而重物本身。 从公平角度看，所有税种（包括对物税）的承担者都只能是人，对物税不如直接按个人纳税能力课征的对人税。 以税负是否容易转嫁为标准 直接税 税负不易转嫁、直接由纳税人承担的税种是直接税。 如个人所得税、财产税等。 间接税 税负比较容易转嫁的税种为间接税。 主要包括对商品或劳务的交易课征的税种，如增值税、营业税、消费税、关税等。 按课税权归属的不同 中央税 凡由中央政府征收、收入归中央政府支配的税种为中央税。 地方税 凡由地方政府征收、收入归地方政府支配的税种为地方税。 1.3 税制结构设计 单一税制和复合税制 单一税制是由一种税构成的税收制度。 复合税制是由多种税种构成的税收制度。 在实践中，单一税制始终没有付诸实现。通常所说的税制实际上都是复合税制。 税制结构设计要解决好的三个问题 税种配置 税源选择 税率安排 税种配置 税收体系总要以某一种或几种税种为主导，这种居于主导地位的税种就构成税制结构中的主体税种。 主体税种的选择是合理配置税种的关键。 在主体税种的选择上，出于优化资源配置效率的考虑，经济学家一般推崇所得课税。 选择所得税为主体税种的主要原因 所得税给纳税人带来的额外负担，即对经济效率的损害程度较商品税为轻，因为所得税不改变商品的相对价格，对消费者的选择和资源配置的干扰相对较小。 所得税是一种直接税，一般无法像商品税那样可以通过价格调整转嫁税负，因此，政府可以比较有针对性地利用其调节收入分配。 所得税作为宏观经济的内在稳定器之一，能较好地起到稳定经济的作用。 西方国家的税制结构大多以所得税为主体税种。 但对多数发展中国家来说，由于税收征管体系尚不健全，如果仅以所得税为主体税种，难以保证财政收入的充足和稳定，因此政府往往非常重视营业税、增值税等间接税的作用。 税源选择 税本、税源、税收之间的关系 税本是税收来源的根本，税源是由税本产生的收益，税收来自于税源。 有税本才有税源，有税源才有税收。 税源的选择问题实际上研究的是如何保护税本，尽可能不使税收损及税本。 能够作为税源的有工资、