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营业税改革与纳税筹划 授课内容 一、营业税改革 （一）改革试点的范围与时间 1.试点地区：综合考虑服务业发展状况、财政承受能力、征管基础条件等因素，先期选择经济辐射效应明显、改革示范作用较强的地区开展试点。 2.试点行业：试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点，逐步推广至其他行业。条件成熟时，可选择部分行业在全国范围内进行全行业试点。 3.试点时间：2012年1月1日开始试点，并根据情况及时完善方案，择机扩大试点范围。 小消息： 试点行业的具体范围 交通运输业包括：陆路运输（包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输，暂不包括铁路运输。）、水路运输、航空运输和管道运输； 部分现代服务业包括： 研发和技术：包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。 信息技术：包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。 文化创意：包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。 物流辅助：包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。 有形动产租赁：包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。 鉴证咨询：包括认证服务、鉴证服务和咨询服务 （包括会计、税务、资产评估、律师、房地产土地评估、工程造价的鉴证 ） 此外，上海市试点范围目前暂不包括建筑业、邮电通信业、销售不动产等行业，餐饮、娱乐等服务企业也不在改革试点的范围之列。 （二）试点纳税人的相关规定 纳税人：在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。 提供应税服务，是指有偿提供应税服务。 单位和个体工商户向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务视同提供应税服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。 在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。下列情形不属于在境内提供应税服务： 1、境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。 2、境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。 3、财政部和国家税务总局规定的其他情形。 纳税人分类： 纳税人分类：试点纳税人主要分为增值税一般纳税人和增值税小规模纳税人。 在试点期间，提供应税服务的年销售额未超过500万元的单位和个人，为增值税小规模纳税人，超过的则为增值税一般纳税人。 但：原公路、内河货物运输业自开票纳税人，年销售额未超过500万元的也应当申请认定为增值税一般纳税人。 小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，也可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为增值税一般纳税人。 除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。 境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。 境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额： 应扣缴税额=接受方支付的价款÷（1+税率）×税率 （三）改革试点的主要税制安排 1.税率和征收率： （1）租赁有形动产等适用17%税率 （2）交通运输业、建筑业等适用11%税率 （3）其他部分现代服务业适用6%税率。 交通运输业适用11%的税率，研发和技术服务、文化创意、物流辅助（仓储、配送和货运代理）和鉴证咨询等现代服务业适用6%的税率。 （4）小规模纳税人的增值税征收率为3%。 （5）服务贸易进出口。服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。 小消息： 自上海启动增值税改革试点以来，上海已有12.6万户纳税人进入改革范围。 从目前的试点效果来看，改革降低了大部分纳税人的负担。试点的小规模纳税人，税率大都由原来5%降为3%，税负下降幅度超过40%；一般纳税人中，研发技术、租赁服务、75%的信息技术和金融服务以及80%的文化创意服务纳税人，其税负都有不同程度的下降。但交通运输业的税负有一定程度的增加，平均增加税负5万元。其中上海德邦物流有限公司1月份实际税负比营业税税负上升约3.4个百分点。 2.计税方式： （1）增值税一般纳税人： 应纳增值税额=销项税额—进项税额 =不含税销售额×适用税率—进项税额 销售额＝含税销售额÷（1+税率） 目前，增值税一般纳税人可以扣除进项税额的项目，主要是购进原材料、燃料、机器设备等货物，以及接受的应税劳务和应税服务。 （2）增值税小规模纳税人则适用简易计税方法， 应纳增值税额=不含税销售额×3%