金融业营改增政策及实务.docVIP

《金融业营改增政策与实务》 一、营改增的背景　（一）营改增是供给侧结构性改革的主要财税工具　　2016年3月5日，李克强总理作《政府工作报告》时，提出：今年将全面实施营改增，从5月1日起，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不增。　　2016年3月18日下午，国务院常务会议审议通过了全面推开“营改增”试点方案，明确自2016年5月1日起，全面推开营改增试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入试点范围。　　1．实现货物和服务行业全覆盖，打通税收抵扣链条。　　2．允许将新增不动产纳入抵扣范围，增加进项抵扣。　　3．延续原有营业税优惠政策，对包含金融业在内的特定行业采取过渡性措施，主要体现为减免税政策。　　为此，财政部、国家税务总局于3月23号发布了财税[2016]36 文等相关政策陆续出台，但有关金融业的具体管理办法尚未出台。　　增值税的开征与转型 　（二）本次营改增的主要内容　　本次营改增的主要内容是“双扩”：　　1．试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业和生活服务业，实现增值税对货物和服务的全覆盖，试点完成后营业税将退出历史舞台。　　2．将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，比较完整地实现规范的消费型增值税制度。　（三）本次营改增的影响　　1．营改增是创新的助推器，有利于产业结构调整　　2．营改增有利于消除重复课税、发挥税收的中性原则　　3．为今后的消费税等税种改革奠定基础 二、营业税与增值税的差异　　两者的主要区别体现　（一）营业税是价内税、增值税是价外税。　　营业税构成价格，增值税不构成价格，反映在销售额主要是含税销售额的换算。　　营改增前的销售额是1030万元，　　则营改增后的销售额为1030/（1+税率或征收率）。　（二）税率不同：营业税的税率主要是5%、3%，增值税的税率包括17%、13%、11%、6%以及3%的征收率，具体到金融业营业税率为5%，增值税率为6%，征收率3%。　（三）计税方式不同　　营业税的计税方法是：营业额×税率，　　增值税一般纳税人采用扣税方式计税，　　即：当期销项税额—当期进项税额。　　【案例】某财务公司营改增前的销售额为1000万元，则应纳营业税额=1000×5%=50万元；营改增后的含税销售额依然为1000，适用6%的税率，允许抵扣的进项税额为10万元，则应纳增值税额=1000÷（1+6%）×6%－10=56．6－10=46．6（万元） 　（四）在企业所得税前的处理不同　　营业税可以在所得税前扣除，主要是通过“营业税金及附加”这个会计科目核算；　　增值税不允许在所得税前扣除，因为增值税是价外税，在进行核算时不计入“利息收入”等会计科目。　（五）对金融业认定的差异　　1．原营业税税目注释中“金融保险业”是指经营金融、保险的业务。征收范围包括：金融、保险。其中：金融，包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。　　2．此次营改增将原金融保险业合并成金融服务，根据目前金融业务的发展现状，对金融业务进行了梳理，分为“贷款服务”、“直接收费金融服务”、“保险服务”、“金融商品转让”四大子目，并将“金融经纪业”中的金融代理服务纳入“商务辅助服务—经纪代理服务”范围，将“融资租赁”纳入“租赁服务”范围，将融资性售后回租从“租赁服务”划转至“贷款服务”的征税范围。 三、金融业营改增具体政策　　金融是以银行为中心的货币和信用的授受及与之相联系的经济活动的总称。具体包括货币的发行与回笼，货币资金的存入与支取，信贷资金的发放与偿还，企业之间由商品交易引起的资金结算与往来，金银、外汇等金融商品的买卖，有价证券的发行、购买、转让与贴现，信托，保险，国内、国际货币结算等。　　在营业税的规定中，将金融业和保险业归为一个税目，即“金融保险业”，并划分为金融业和保险业两个征收品目。随着经济社会发展，以及从事金融活动市场准入资格的逐步放开，非金融机构以及个人也从事资金融通、金融商品买卖、金融经纪等多种形式的金融业务。　　从2009年新的营业税条例及实施细则实施之日开始，已经按照金融保险业有关税目征收或减免营业税。即在营业税征收时，金融保险业的征收范围已不再局限于金融保险机构。　（一）纳税人　　1．概念：在中华人民共和国境内提供金融服务的单位和个人，为增值税纳税人。　　（1）单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。　　第一，这里的企业包括国有经济、集体经济、私营经济、联营经济、股份制经济、外商投资经济、港澳台投资经济、其他经济等形式的企业。　　金融机构包括：　　（1）银行：包括人民银行、商业银行、政