中级财紧务03应收款项.ppt

* * （二）其他应收款的基本业务 企业发生其他各种应收、暂付款项时， 借：其他应收款 贷：有关科目 收回或转销各种款项时， 借：现金 银行存款 赔付成本 贷：其他应收款 企业应定期对其他应收款进行检查，预计可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。 第四节 应收款项减值 企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。 * * * * 金融资产减值 表明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。金融资产发生减值的客观证据，包括下列各项： （一）发行方或债务人发生严重财务困难； （二）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等； （三）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步； * * 金融资产减值 （四）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组； （五）因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易； （六）无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等； （七）债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本； （八）权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌； （九）其他表明金融资产发生减值的客观证据。 * * 一、坏账损失的确认 坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。 可收回性说明了坏账准备与应收账款的经济关系。应收账款的价值在于其能转化为现金，但很可能不能全额转化，这就是应收账款的风险，所以，可收回性表达的是应收账款的风险性质。 * * 一、坏账损失的确认 企业应遵循财务报告的目标和会计核算的基本原则，根据各项应收账款的特性、金额的大小、信用期限、债务人的信誉和当时的经营情况等因素，来确认坏账。一般来讲，企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账： 1、债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回； 2、债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回； 3、债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。 * * 一、坏账损失的确认 企业应当在期末对应收账款进行检查，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。 * * 一、坏账损失的确认 除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大外（如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及3年以上的应收款项），下列各种情况不能全额提取坏账准备： 　（1）当年发生的应收款项； 　（2）计划对应收款项进行重组； 　（3）与关联方发生的应收款项； 　（4）其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。 * * 一、坏账损失的确认 公司管理层确立的坏账准备计提比例，实质就是对应收账款风险程度的认识。因此，在对坏账准备的分析中，就不能仅仅停留在比较计提比率数字的高低，而是应将关注焦点放在评价企业选择的坏账计提比率是否真实反映了企业应收账款所实际承担的风险。 * * 案例：迅猛增加的应收账款预示业绩风险 吉林化工的主要业务为生产和销售石油产品、石化及有机化工产品、合成橡胶、染料及染料中间体、化肥及无机化工产品等。2000年公司实现主营业务收入为人民币139亿元，与1999年同期相比上升26%，但净利润却为负的8.4亿元。公司业绩的巨大风险在2000年中期已经有征兆，从表中所示的主要资产负债项目变化分析中可以发现，该公司在2000年中期应收账款余额上升了66%，是资产中增长最为迅速的项目，与行业内其他公司相比，吉林化工2000年中期的应收账款总量和增速均为最高。 * * 案例：迅猛增加的应收账款预示业绩风险 从2000年全年来看，吉林化工的应收账款增加额达14.93亿元，是所有上市公司中增速最快的公司。由于应收账款对流动资金的占用，为了克服现金流入不足的压力，该公司只有增加有息负债，从而使有息负债规模从年初的35.81亿元扩大到年末75.55亿元，净增40亿元，当期负担的财务费用则达到6亿元。 吉林化工2000年不仅要承担高额的财务费用，而高达30