中级财务会铪计--金融资产.ppt

【例题·单选题】甲公司2010年1月1日购入面值为2 000万元，年利率为4%的A债券。取得时支付价款2 080万元（含已到付息期尚未发放的利息80万元），另支付交易费用10万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2010年1月5日，收到购买时价款中所含的利息80万元，2010年12月31日，A债券的公允价值为2120万元，2011年1月5日，收到A债券2010年度的利息80万元，2011年4月20日，甲公司出售A债券售价为2 160万元。甲公司从购入债券至出售A债券累计确认的投资收益的金额为（　）万元。 A.240 　　B.230　　C.160 　　D.150 【例题·单选题】甲公司2010年3月10日自证券市场购入乙公司发行的股票l00万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。2010年5月10日收到被投资单位宣告发放的现金股利每股1元，甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2010年7月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款900万元。 要求： 根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。 （1）甲公司2010年3月10日取得交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。 A．860 B．856 C．900 D．864 （2）甲公司2010年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为( ) 万元。 A．40 B．140 C．36 D．136 （一）到期日固定、回收金额固定或可确定 （二）有明确意图持有至到期 （三）有能力持有至到期 二、持有至到期投资的初始投资成本： 成本构成：取得该投资的公允价值与交易费用之和。 如果实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目，不构成持有至到期投资的初始确认金额。 （二）账务处理 1、购入 借：持有至到期投资--投资成本 （面值） 　　　 持有至到期投资--利息调整（倒挤的差额） 应收利息　　　　（垫付的利息） 贷：银行存款 （实际付款） [例] XX年1月1日，华联实业股份有限公司按面值购入当日发行的债券50000元，准备持有到期。该债券期限3年、票面利率6%、到期一次还本付息。购入债券时支付手续费200元。 借：持有至到期投资--投资成本 50 000 ---利息调整 200 贷：银行存款 50 200 [例] XX年7月1日，华联实业股份有限公司购入XX年1月1日发行、期限3年、面值850 000元、票面利率6%、每年1月1日及7月1日各付息一次、到期一次还本的债券作为长期投资，实际支付价款879 000元，其中，包括已到付息期但尚未领取的债券利息25 500元和手续费3 500元。 借：持有至到期投资 --投资成本 850 000 ---利息调整 3 500 应收利息 25 500 贷：银行存款 879 000 2、资产负债表日计算利息确认投资收益 投资收益（利息收入）=债券的摊余成本×实际利率 应收利息（票面利息）=债券的面值×票面利率 两者的差额是利息调整的减少额 摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失。 实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。 [例] 某企业20XX年1月1日购入C公司当天发行的4年期债券，准备持有到期，债券面值为200 000元，票面利率5%，每年付息一次，到期还本，用银行存款支付价款207 259元。假设实际利率为4%。 购入时: 借：持有至到期投资--投资成本 200 000