中级财务会计不凡第4章金融资产.pptVIP

直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产企业不能随意将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。只能在满足以下条件时，企业才能将某项金融工具直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产或金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。举例说明 2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、该金融负债组合、该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。 在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资（即长期股权投资），不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，因为他们无法按公允价值计量。  附录1：直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 例如:甲公司为一家大型企业，作为一公司IPO（首次公开发行股票）时的战略投资者，拟购入2亿股股票，每股发行价为5元，需筹集10亿元资金。如果这家公司通过发行债券筹集资金10亿元，年利率6%，则每年利息费用为6000万元，计入当期财务费用。甲公司发行债券筹集资金后，用于购买2亿股一公司普通股，作为战略投资者，应长期持有，一般应分类为可供出售金融资产，期末按照公允价值计量，并且把公允价值变动计入资本公积。如果该股票发行后，上市时股价为每股8元，则甲公司股票公允价值为16亿元（2亿股*8），公允价值增加6亿元（16亿-10亿）。按照一般计算，将购买股票取得的收益6亿元扣除利息费用0.6亿元后，实现净收益5.4亿元。但是，如果将股票作为可供出售金融资产，则6亿元计入资本公积，列示在资产负债表，而利息费用6000万元计入财务费用，列示在利润表，利润表中反而亏损6000万元。这就是“计量基础”不同导致不能正确评价业绩，为此，应将该股票“直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”，这样利润表中就能反应5.4亿元的业绩了。 3.06年12月31日计息 借 应收利息 3万 贷 投资收益 3万 收到利息时： 借 银行存款 3万 贷 应收利息 3万 4.06年12月31日应确认减值损失 借 资产减值损失 20万 贷 可供出售金融资产－公允价值变动 20万 5.07年12月31日计提利息收入 （摊余成本100－资产减值损失20）×实际利率3％＝2.4万 借 应收利息 3万 贷 投资收益 2.4万 可供出售金融资产－利息调整 0.6万 收到利息 借 银行存款 3万 贷 应收利息 3万 6.07年12月31日应转回减值损失 ＝公允价值金额95万－减值损失转回前摊余成本79.4万 ＝15.6万元 借 可供出售金融资产－公允价值变动 15.6万 贷 资产减值损失 15.6万 例：A公司07年3月10日购买B公司发行的股票300万股，成交价14.7元/股，包含B公司已宣告但尚未发放现金股利0.2元/股，另付交易费用90万元，占B公司表决权资本的5％，作为可供出售金融资产。 07年12月31日，该股票每股价格13元。A公司预计股票下跌是暂时性的。 08年12月31日B公司因违反相关政策法规受到证券监管部门查处，受此影响，B公司股票价格严重下挫。 08年12月31日B公司股票的收盘价格为6元/股。 09年12月31日B公司整改完成，加之市场宏观面好转，09年12月31日收盘价格为10元/股。 1.07年3月10日购买股票时 借 可供出售金融资产－成本 4440 应收股利 60 贷 银行存款 4500 2.07年12月31日股价暂时性下跌，确认公允价值变动 借 资本公积－其他资本公积 540 贷 可供出售金融资产－公允价值变动 540 3.08年12月31日股价大幅下跌，计提减值 借 资产减值损失 2640 贷 资本公积－其他资本公积 540 可供出售金融资产－公允价值变动 2100 4.09年12月31日转回资产减值损失 借 可供出售金融资产－公允价值变动 1200 贷 资本公积－其他资本公积 1200 * * * * * * * * 该 * 乙公司的账务处理如下： （1）2006年7月13日，购入股票 借：可供出售金融资产——成本 贷：银行存款 （2）2006年12月31日，确认股票价格变动 借：可供出售金融资产——公允价值变动 970000 贷：资本公积——其他资本公积 970000 （3）2007年2月1日，出售股票 借：银行存款 1