中级财务会计晒第九章.pptVIP

一、资产减值概述 （一）含义 资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。 可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量现值两者的较高者。 （二）《CAS8—资产减值》准则的适用范围 ①投资性房地产（采用成本模式后续计量） ②长期股权投资（对子公司、联营企业、合营企业的投资） ③固定资产 ④生产性生物资产 ⑤油气资产（探明矿区权益＋井及相关设施） ⑥无形资产（包括资本化的开发支出） ⑦商誉 （三）其他的资产减值规范 ①存货，适用《CAS1—存货》 ②采用公允价值模式计量的投资性房地产，适用《CAS3—投资性房地产》 ③《CAS22—金融工具确认和计量》规范的金融资产，适用《CAS22—金融工具确认和计量》 ④建造合同，适用《CAS15—建造合同》 ⑤递延所得税资产，适用《CAS18—所得税》 ⑥融资租赁中出租人未担保余值，适用《CAS21—租赁》 ⑦消耗性生物资产，适用《CAS5—生物资产》 ⑧未探明石油天然气矿区权益，适用《CAS27—石油天然气开采》 二、资产减值的迹象与测试 （一）资产减值迹象的判断 资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象，主要从p232： 1、企业外部信息来源 2、企业内部信息来源 （二）资产减值的测试 1、有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。 例外：因企业合并形成的商誉、使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应当于每年年度终了进行减值测试。  2、估计可收回金额应当遵循重要性原则（p233、p234） ①以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的。 ②以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于资产减值准则中所列示的一种或者多种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了这些减值迹象的。 ③资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。 ④如果没有证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。 三、资产可收回金额的确定 资产可收回金额的估计，应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。 估计可收回金额时，原则上应当以单项资产为基础；如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。 三、资产可收回金额的确定 （一）资产的公允价值减去处置费用后净额的确定 p234 1、公允价值的估计： 公平交易中销售协议价格（有约束力） 活跃市场中资产的市场价格（买方出价） 以可获取的最佳信息为基础进行估计（如同行业类似资产的最近交易价格） 2、处置费用的估计： 与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，不包括财务费用和所得税。 三、资产可收回金额的确定 （二）资产预计未来现金流量现值的确定 现值估计的三个因素： 预计未来现金流量 预计使用寿命 预计折现率 资产未来现金流量的现值（PV）=∑ 预计未来现金流量 应当以企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据为基础 通常最长不得超过5年，除非企业管理层能够证明更长的期间是合理的 特殊考虑 分析评判以前期间现金流量预计数与实际数差异的情况 在预计未来现金流量和折现率时，考虑因一般通货膨胀而导致的物价上涨影响因素应当保持一致 以资产在当期状况为基础 预计在建工程、开发过程中的无形资产等未来现金流量时的特殊考虑 折现率的估计：应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。 市场利率 替代利率 加权平均资金成本 增量借款利率 其他相关市场借款利率 适当调整 四、资产减值损失的确定与会计处理 资产可收回金额低于账面价值的，应当计提减值准备，确认减值损失。 1、资产的账面价值，指资产成本扣减累计折旧（或累计滩销）和累计减值准备后的金额。 2、可收回金额的确定：以下两者孰高 公允价值减去处置费用后的净额 资产预计未来现金流量的现值 3、会计处理 借：资产减值损失 贷：××资产减值准备 资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 * * 9 资产减值 FIXED ASSET Chapter 9 级财务会计 中 Intermediate Accounting 学习目的与要求 通过本章的学习，理解资产减值的概念及准则适用范围；掌握资产减值的迹象及测试；掌握资产可收回金额的确定；掌握资产减值损失的确定与会计处理