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当内部产品或劳务有外界市场，供应方有剩余生产能力，而且其单位变动成本要低于市价，而采用单一的内部转移价格又不能调动各责任中心的积极性和确保责任中心与整个企业的经营目标实现时，可考虑采用双重价格。 双重价格可同时满足供应方和使用方的不同需要，激励双方在经营上充分发挥其主动性和积极性。 双重价格 成本价格是指以产品或劳务的成本为基础而制定的内部转移价格。 成本价格的优点：使用较简单；所依据的数据来自企业内部；在税务当局面前容易提出正当理由；易于形成常规。 成本价格的缺陷：以实际成本来转让产品或劳务，不利于促进“销售利润中心”努力控制生产成本，生产中的低效率所造成的过高成本，会简单地以较高的转移价格形式转嫁给“购买利润中心”；成本概念的多样性，也使得转让定价制度变得具有更强的人为性。 成本价格 成本价格的形式 标准成本价格是指以产品或劳务的单位标准成本为基础的价格。 标准成本加成价格是指以产品或劳务的单位标准成本加上一定的合理利润（按成本加成率计算）确定的内部转移价格。 标准变动成本价格是指以产品或劳务的单位标准变动成本为基础的内部转移价格。 成本价格 已知：某公司下属的甲、乙两个分部，均为投资中心。其中，甲分部每年发生固定成本90 000元，生产的A部件单位变动成本为6元／件，如果直接对外出售，其市场价格为10元／件。A部件也可以作为乙分部的原材料。乙分部每年发生固定成本40 000元，每年最多可将10 000件A部件深加工为B产品，单价为20元／件，追加单位变动成本5元／件。A产品的市场容量为30 000件。要求： ①假定甲分部全年最多可生产30 000件A部件，分析能否采用市场价格作为甲、乙分部内部交易A部件的内部转移价格。 ②假设甲分部最大生产能力为40 000件，分析是否应采用市场价格作为甲乙分部内部交易A部件的内部转移价格。 ③假设甲分部最大生产能力为40 000件，A部件的协商价格为8元／件，分析是否应当以协商价格作为内部转移价格。 内部转移价格制定的应用：举例 解：①在这种情况下，以市场价格作为内部转移价格，则无论乙从甲购买还是从外部购买A部件，甲、乙分部和总公司的营业收益均无影响。该公司简易损益表如下： ②在这种情况下，甲分部有10000件的剩余生产能力，这时如果仍然采用市场价格作为内部转移价格，就不会使公司利润最大化。 因为对于乙来说，不论是从甲分部购入还是从市场购入都是一样的。如果乙从市场购入，就会使甲分部的剩余生产能力闲置，从而使公司少得利润40000元 10000*（10-6）=40000元 ③在这种情况下，应采用协商价格作为内部转移价格。如果协商价格高于甲分部的变动成本，而低于市场价格，那么协商价格对供求双方都有利，整个公司的收益也会增加。 反馈性原则 在责任会计中，要求对责任预算的执行情况有一套健全的跟踪和反馈系统，使各个责任单位不仅能保持良好、完善的记录和报告制度，及时掌握预算的执行情况，而且要通过实际数与预算数的对比、分析，迅速运用各自的权力，控制和调节他们的经济活动。 及时性原则 各个责任单位在编制业绩报告以后，应当及时将有关信息反馈给责任者，以便他们迅速调控自己的行为。 一、责任中心的概念 责任中心的定义 一个规模较大的企业，在实行分权管理条件下，按“目标管理”的原则，将企业生产经营的整体目标分解为不同层次的子目标，落实到有关单位去完成而形成的企业内部责任单位，称为“责任中心”。 责任中心是按企业管理体制和实行经济责任制的要求，在企业内部有明确责任范围、有相应的权力并能自己进行控制的单位。责任中心通常包括企业内部由专人承担责任和行使权力的成本、利润或投资所发生的单位。 第二节 责任中心及其类型 一、责任中心的概念 责任中心的类型 责任中心可划分为成本中心、利润中心和投资中心。每一个责任单位都由一个主管人员负责，承担规定的责任和拥有相应的权力。 责任中心的特征 责权利相结合，有条件承担责任（即有行为能力并对后果承担责任），责任和权力皆可控，有一定经营业务和财务收支活动，能够进行责任会计核算。 第二节 责任中心及其类型 责任中心 成本中心 利润中心 投资中心 一、责任中心的概念 划分责任中心的原则 企业的生产经营活动中具有相对独立的地位，能独立承担一定的经济责任。 拥有一定的管理和控制责任范围内的有关经营活动权。 能制订明确的目标，并具有达到目标的能力。 在经营活动中，能独立地执行和完成目标规定的任务。 第二节 责任中心及其类型 二、成本中心 成本中心的含义 成本中心是对成本或费用负责的一种责任中心，即只考核发生的成本和费用，而不考核其收入或没有收入的责任单位。 成本中心的特点 只考评成本费用，不考评收益 只对可控成本承担责任 只对责