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债务重组准则 主讲人：王永珍 黑龙江八一农垦大学 2008年4月 主要内容 出台背景 内容简要回顾 新旧准则比较 相关业务处理 出台背景 1998年制定了《企业会计准则——债务重组》 2001年进行了修订； 2006年2月再次修订，发布了《企业会计准则12号——债务重组》 内容简要回顾：重组方式 定义 是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。 方式 以资产清偿债务；将债务转为资本；修改其他债务条件；以上三种方式的组合。 内容简要回顾：会计处理 内容简要回顾：披露 债务人 债务重组方式； 债务重组利得总额； 股本(或实收资本)增加额； 或有应付金额； 公允价值的确定方法及依据。 债权人 债务重组方式； 债务重组损失总额； 投资增加额及该投资占债务人股份总额的比例； 或有应收金额； 公允价值的确定方法及依据。 新旧准则比较 相关业务处理 2007年5月10日，债权人昊昕股份有限公司与债务人通达公司就40万元的应收账款进行债务重组，达成协议：昊昕股份有限公司同意免去8万元，余款通达公司用现金立即付清。昊昕股份有限公司已为该项应收账款计提了坏账准备1万元。根据上述资料，两公司应分别作如下账务处理： 相关业务处理 （1）债务人的账务处理： 借：应付账款—宏达公司 400 000 贷：银行存款 320 000 营业外收入－债务重组利得 80 000 （2）昊债权人的账务处理： 借：银行存款 320 000 坏账准备 10 000 营业外支出－债务重组损失70 000 贷：应收账款－通达公司 400 000 相关业务处理 海通公司欠昊昕股份有限公司购货款170 000元，由于海通公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务。经协商，海通公司以其产品偿还债务，该产品的公允价值为14万元，实际成本为18万元，并已计提跌价准备2万元。双方的增值税率均为17％，昊昕公司已为该项债权计提坏账准备0.5万元。昊昕公司将该产品作为原材料入库。根据上述资料，两公司应分别作如下账务处理： 相关业务处理 （1）海通公司的账务处理： 重组债务的账面价值 170 000 减：转让产品的账面价值 （180 000－20 000） 160 000 增值税销项税额 （140 000×17％） 23 800 当期损益 -13 800 相关业务处理 借：应付账款－昊昕股份有限公司 170 000 贷：主营业务收入 140 000 应交税费－增值税（销项或额） 23 800 营业外收入－债务重组利得 6 200 借：主营业务成本 160 000 存货跌价准备 20 000 贷：库存商品 180 000 相关业务处理 （2）昊昕股份有限公司的账务处理： 借：原材料 140 000 应交税费－增值税（进项） 23 800 坏账准备 5 000 营业外支出－债务重组损失 1 200 贷：应收账款－海通公司 170 000 相关业务处理 昊昕股份有限公司于2006年1月1日销售给大江公司一批材料，含税价为800 000元，由于大江公司发生财务困难，至2007年1月1日尚未支付货款。经协商，昊昕股份有限公司同意大江公司以一台设备偿还债务。该设备的公允价值为600 000元，账面原价为750 000元，已提折旧100 000元，发生清理费用1 000元。昊昕股份有限公司对该项应收款项已提坏账准备10 000。根据上述资料，两公司应分别作如下账务处理： 相关业务处理 （1）大江公司的账务处理： 借：固定资产清理 650 000 累计折旧 100 000 贷：固定资产 750 000 借：固定资产清理 1 000 贷：银行存款 1 000 借：应付账款－红光公司 800 000 营业外支出－处置非流动资产损失51 000 贷：固定资产清理 651 000 营业外收入－债务重组利得 200 000 相关业务处理