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【案例1】本量利分析案例 安徽兴皖企业生产一种产品，假定产销一致，不考虑期间费用。 第一年资料：产销1 000件，单位售价100元，单位变动成本50元，固定成本总额30 000元，年营业利润为20 000元。按变动成本法编制的利润表如表4—3所示。 表4—3 利润表 单位：元 项 目 金 额 主营业务收入 100 000(100元×1 000件) 变动生产成本 50 000(50元×1 000件) 贡献毛益总额 50 000 固定成本总额 30 000 息税前利润 20 000 单位生产成本：(50 000+30 000)／1 000=80(元) 单位息税前利润=20 000／1 000=20(元) 第二年资料：产销800件，售价不变，销售收入80000元；总成本70000元，营业利润10000元。 根据第二年资料，可计算出： 单位生产成本=70000／800=87.5(元) 单位息税前利润=10000／800=12.5(元) 上列资料表明：第二年单位生产成本提高7.5元，单位息税前利润下降7.5元，息税前利润总额减少10000元。 下面我们对第二年资料进行分析： 首先用传统方法分析该产品成本降低额和降低率： 产品成本降低额=(80×800)一70 000= 一6 000(元)(超支) 产品成本降低率= —6 000／(80×800)= 一9.375％ 再分析息税前利润减少10 000元的原因： 由于成本变动的影响=单位生产成本降低额×本年产销量 = 一7.5×800= 一6 000(元)（超支） 由于产销量变动的影响=基期单位息税前利润×产销量变动数 =20×(一200)= 一4 000(元)（减少） 结论：第二年成本比第一年成本超支6 000元，超支率9.375％。息税前利润减少10 000元，是由于成本超支使息税前利润减少6 000元，产销量减少200件使息税前利润减少4 000元，故营业利润总额减少l0000元。 下面我们再用本量利分析原理对第二年的情况进行分析： 首先列出第二年按变动成本法编制的利润表见表4—4所示。 表4—4 利润表 单位：元 项 目 金 额 主营业务收入 80 000(100元×800件) 变动生产成本 40 000(50元×800件) 贡献毛益总额 40 000 固定成本总额 30 000 息税前利润 10000 从表4—4看，该企业第二年与第一年成本水平并无变化。即单位变动成本未变，固定成本总额亦未变。按传统方法说成本超支9．375％是不符合实际情况的。 下面再分析息税前利润减少10000元的原因。在四个影响息税前利润的因素中，只有产销量有变化，其他三项如单位变动成本、固定成本总额、销售单价均无变化。因此，分析产销量变动对息税前利润的影响额的方法如下： 息税前利润变动额=产销量变动数×单位贡献毛益= 一200×50= 一10 000(元) 可见，息税前利润减少10 000元完全是由产销量减少200件引起的，没有其他原因。仅从这一实例就可看出，由于传统分析方法不准确会带来如下一些影响：第一，不能正确评价企业的业绩。该企业本来成本水平未变，却被认为比上年超支9.375％，这一评价显然是不公平的；第二，分析是为了发现问题、查明原因、采取解决问题的措施。而按传统分析的结论，要到成本中去查找超支6 000元的原因岂不是“水中捞月”；第三，本量利分析的一个重要作用，就是它揭示了由于生产能力利用程度不同对企业经济效益产生的巨大影响。例如，本例产销量在上年1 000件的基础上减少20％，使息税前利润减少50％；反之，如果本例产销量增加20％，则息税前利润也会增加50％。这就提醒人们注意在充分发挥生产能力方面下功夫。而传统分析却认为，产销量减少200件，息税前利润只减少4 000元，把另外6 000元转嫁给成本。这必然造成财务分析的混乱，把人们的注意力引入歧途。 当管理者所作的决策影响产量时，就必然想了解这些决策对成本和收人有什么影响。他们会发现除产量以外的许多因素都对成本有影响。但在决策过程中，首先必须确定产量与成本、利润的关系。 【案例2】亏损产品是否停产、转产、增产的决策 安徽兴皖企业生产三类产品：刨床、铣床和专用机床。2004年该厂销售部门根据市场需求进行预测，计划部门初步平衡了生产能力，编制了2004年产品生产计划，财会部门打算据此进行产品生产的决