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第5章 信贷人员财务分析之会计调整 银行工作人员毕竟不是审计人员，其直接职责不是对企业财务报表进行质量鉴证，而是在多数情况下，依据经过审计的企业财务报表进行分析并做出判断，但这不否认在财务分析之前进行会计分析并做出适当调整的必要性和重要性。因为，一是会计准则本身存在一定的质量问题，并不尽善尽美；二是企业在执行会计准则时可能存在主观选择甚至滥用，导致好的准则由于执行力的弱化而偏离应有的结果；三是审计可能失败，而且审计师发现舞弊的概率非常低，甚至存在与企业一起合谋而掩藏不当会计处理的操纵行为。 当然，这里需要再一次申明，做出分析前的会计调整对银行而言是一个巨大挑战。已有研究表明，银行在信贷决策时没有或没有能力对企业的财务状况进行深入调查和分析，不能识别企业的盈余管理行为，即使银行有一定的识别意愿，但无法整体上识别企业的盈余管理以授予其相应的债务期限，从而损害了银行的债权。总之，现有证据表明，中国银行业并不能有效识别企业的会计操纵行为。 尽管如此，银行工作人员还是在可能的情况下，在具体分析之前应对企业财务信息保持必要的警惕，采取必要的措施消除不能排除的合理怀疑，从而做出必要的会计调整。 进行会计调整的前置步骤是分析会计信息质量是否存在问题，这涉及两个主要的环节，即辨认和评价企业的关键会计政策，以及识别危险信号。在此基础上，才能寻求合理解释或做适当调整。 5.1辨认和评价关键会计政策 5