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第二节 其他费用的核算 一、外购动力费的归集和分配 企业进行生产离不开动力(电力、热力、风力、蒸汽等)。企业动力的取得有两条途径：一,自制；二,外购,自制通过辅助生产组织核算，这部分内容将在第六章专门介绍,此处仅指外购动力费的核算。 企业从外单位购入动力所发生的支出称为外购动力费用。外购动力费用一般以计量仪器仪表所显示的量度数为准．乘以单价来计算。这项工作由动力供应单位完成。供应单位定期抄录量，开列帐单向耗用企业收取款项。在实际工作中，有些企业使用动力规定有限额，超过限额部分应加价收款，因此，供应单位的帐单里可能有两种不同的价格。 另外需要明确．有时动力供应单位开出的帐单，其起讫日期可能与会计计算期不一致，为了正确计算当月外购费用，也可在月末根据仪器仪表上的数据自行计算当月外购动力的实际发生额。 企业外购的动力，有的直接用于产品生产，有的用于照明、取暖等其他用途，因此，动力费用应按用途和使用部门进行分 配。对于直接用于生产的动力费，记入“生产成本”科目及其明细帐、列入“燃料和动力”项目,对一般用途的动力费用，则按其使用部门分别记入“制造费用”、“管理费用”等科目。计入成本费用的动力费金额，在有仪表记录的情况下，按仪表妙见数和单价直接计入。在没有配备仪表的情况下，可按定额消耗量比例、生产工时、机器马力时数(马力×时数)比例进行分配。 外购动力费分配的一般帐务处理为： 借：生产成本——基本生产成本—— ××产品(燃料和动力) 生产成本——辅助生产成本—— ××车间(燃料和动力) 制造费用——基本车间——水电费 制造费用——辅助车间——水电费 管理费用——水电费 贷:银行存款 外购动力费用的分配，可通过编制外购动力费用分配表的形式进行。表的格式如图表5-5所示： 图表5-5 续表 [例] 某企业19××年×月共耗用外购电力50,000度，单价0.12元／度，其中基本生产车间生产甲、乙两产品用电40，000度，按机器工时在两产品间进行分配。本月基本生产车间机器总工时8，000小时．其中，甲产品5，000小时，乙产品3，000小时。此外，机修车间耗用电力5，000度，基本生产车间照明用电2，000度．厂部照明用电3，000度。 根据上述所给资料，编制外购动力费用分配表，如图表5—5所根据外购动力费用分配表可登记总帐和有关的明细表。其会计分录如下： 借：生产成本-基本生产成本-甲产品 3000 -基本生产成本-乙产品 1800 制造费用 -基本车间 240 -机修车间 600 管理费用 360 贷:银行存款 6000 二、低值易耗品摊销的核算 低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。低值易耗品从性质讲是劳动工具，理应同固定资产一样在其受益期内分期计入成本费用 但由于它的价值较低或易于损耗，使用期较短，所以其价格转移部分不采用计提抓日的办法计算，而是采用摊销的方法计入产品成本中去。目前，企业低值易耗品摊销计入产品成本的方法主要有三种：一是分期摊销法，即企业低值易耗品按照耐用年限分月计入产品成本。这种方法．可使各月产品成本负担比较均衡，但手续麻烦，一般适用于单位价值较高或一次领用金额较大的低值易耗品的摊销。 二是一次摊销法，单价在20元以下的管理用具和小型工、卡具，在领用时一次计入产品成本或费用。三是“五五”摊销法。该方法的要点是：在领用和报废时各摊销一半，对在用低值易耗品按使用车间、部门进行数量和金额明细核算的企业，可以采用“五五摊销法”。 一次摊销法和“五五摊销法”一般要在低值易耗品价值较小或每月领用的低值易耗品大致相等的情况下采用．否则，会影响产品成本计算的正确性。 低值易耗品摊销计入产品成本或费用有三种处理方式： 一: 作为直接费用直接记入产品成本明细帐。