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电力施工企业常用增值税知识讲座
2017.10.30
一、一般计税与简易计税
适用情形
应交增值税
一般计税
1.一般纳税人的应税行为
2.进口
销项税额—进项税额
简易计税
1.小规模纳税人的应税行为
2.一般纳税人适用简易计税的情形
含税销售额÷(1+征收率)*征收率
一般纳税人适用简易计税的情形
应税项目
必须/可选择
征收率
简易计税应交增值税
开票
销售旧货(不包含自己使用过的物品)
必须
3%减按2%
含税销售额÷(1+3%)*2%
只能开普票
销售自己使用过的固定资产(2008年12月31日前购入)
选择优惠
3%减按2%
含税销售额÷(1+3%)*2%
只能开普票
选择简易计税(非优惠)
3%
含税销售额÷(1+3%)*3%
可以开专票
公共交通运输服务(铁路旅客运输服务除外)
可选择
3%
含税销售额÷(1+3%)*3%
可以开专票
文化体育服务
以2012年11月30日前 的有形动产为标的物提供的经营租赁服务
2012年11月30日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同
仓储、装卸搬运、收派服务
以清包工、甲供方式提供的建筑服务
试点前开工的高速公路通行费
试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费
可选择
5%
含税销售额÷(1+5%)*5%
劳务派遣服务
可选择
5%
(含税销售额-代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利、社保、公积金)÷(1+5%)*5%
1、差额计税部分可以开专票;
2、代付部分只能开普票
安全保护服务
注意:选择简易计税的,36个月内不得变更
二、税率(一般纳税人一般计税时适用)
应税行为
税率
销售货物(有形动产)
17%
出租有形动产
17%
销售、出租不动产
11%
销售、出租无形资产
11%
加工修理修配劳务(修有形动产)
17%
修缮服务(修不动产)
11%
安装服务
11%
鉴证咨询服务(含检测、试验)
6%
教育服务(含培训)
6%
合同能源管理服务(电管家)
6%
设计服务
6%
企业管理服务(含物业管理)
6%
劳务派遣服务、安全保护服务
6%
容易混淆的税目:
1、加工修理修配VS修缮服务
加工修理修配的对象是有形动产(非附着于不动产的设备、线路)
修缮服务的对象是不动产(建筑物、构筑物及其附着物,管道)
2、建筑服务包含的具体税目(除了安装服务,其余税目对象均为不动产)
工程服务
新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业,包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业,以及各种窑炉和金属结构工程作业。
安装服务
生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业,包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业,以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费,按照安装服务缴纳增值税。
修缮服务
对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善,使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。
装饰服务
对建筑物、构筑物进行修饰装修,使之美观或者具有特定用途的工程作业。
其他建筑服务
其他建筑服务,上列工程作业之外的各种工程作业服务,如钻井(打井)、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物(包括岩层、土层、沙层等)剥离和清理等工程作业。
对于购入货物、服务,供应商为小规模纳税人或一般纳税人,选择哪个成本更少?
基本思路:对比供应商的不含税价格
三、混合销售VS兼营
定义
判断要件
税率
举例
签合同注意事项
混合销售
一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物,为混合销售
1.一项销售行为(同时满足):
①货物与服务有因果关系
②签订同一个合同
③开具同一张发票
④买卖双方为一一对应关系
2.货物、服务两者并存,缺一不可,没有其他应税行为
从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售货物缴纳增值税;其他单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售服务缴纳增值税
1、提供建筑服务并销售货物
2、EPC合同(提供设计、建筑服务并销售货物)
1、销售有因果关系的服务、货物,如果按照混合销售处理税率更低,则货物、服务签同一份合同,一起开票
2、属于兼营的情况,一定要分开立项、分开签合同,否则会从高适用税率
兼营
纳
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