13注会审计4第四章审计业口哨务对独立性的要求.docxVIP

第四章 审计业务对独立性的要求 图3-1 注册会计师的业务范围 讲解内容 本章考情分析 年份 题型 2010年 2011年 2012年 单选题 多选题 简答题 1题6分 1题6分 1题6分 综合题 合计 6分 6分 6分 从历年考试情况看，本章常常与第三章合并出题，主要考查对职业道德基本原则和独立性的运用知识点，几乎每年都是以简答题的形式出题，考试分值6分。 本章内容需要理解并掌握以下十五个问题： 1.对网络事务所的判断（教材P44-45/4.1）； 2.对关联实体的判断（教材P46/4.1）； 3.考虑审计业务期间对独立性的不利影响（教材P47-48/4.1）； 4.经济利益对独立性的不利影响（教材P50-54/4.2）； 5.贷款和担保对独立性的不利影响（教材P55-56/4.3）； 6.商业关系对独立性的不利影响（教材P57/4.3）； 7.家庭和私人关系对独立性的不利影响（教材P57-59/4.3）； 8.与审计客户发生雇佣关系时对独立性的不利影响（教材P59-62/4.4）； 9.关键审计合伙人和前任高级合伙人加入公众利益实体的审计客户时对独立性的不利影响（教材P60/4.4）； 10.最近曾担任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工时对独立性的不利影响（教材P61-62/4.4）； 11.兼任审计客户的董事或高级管理人员时对独立性的不利影响（教材P62/4.4）； 12.与审计客户长期存在业务关系时对独立性的不利影响（教材P63/4.5）； 13.承担审计客户的管理层职责对独立性的不利影响（教材P66/4.6）； 14.为审计客户提供编制会计记录和财务报表服务对独立性的不利影响（教材P66/4.6）； 15.收费的不同情形可能对独立性产生的不利影响（教材P77/4.7）。 考纲要求与教材变化 1.测试目标：掌握注册会计师协会会员职业道德守则，包括职业道德基本原则和概念框架、审计业务对独立性的要求。 2.能力等级：第一节至第八节均为“3”的能力等级。 3.教材变化：本章内容基于2012年《审计》教材基础上，基本未变（尽管加了6个图和3个表）。 本章重难点精讲 第一节 基本要求 一、独立性概念框架的思路和方法 二、网络事务所（从空间上影响独立性） 三、关联实体（从空间上影响独立性） 四、审计业务期间（从时间上影响独立性） 一、独立性概念框架的思路和方法（理解掌握，教材P43） 独立性概念框架是指解决独立性问题的思路和方法，用以指导注册会计师三个层面的工作。 首先，识别对独立性的不利影响的情形； 然后，评价不利影响的严重程度； 第三，必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。 依据教材内容，需要大家对重点理解并精准掌握下图4-1归纳的思路。 图4-1 独立性概念框架分析思路 二、网络事务所（从空间上影响独立性，教材P44） （一）网络及网络事务所的定义 （二）总体要求 （三）如何识别网络事务所 （一）网络及网络事务所的定义 1.网络事务所是指属于某一网络的会计师事务所或实体。 2.网络是指由多个实体组成，旨在通过合作实现下列一个或多个目的的联合体： （1）共享收益或分担成本； （2）共享所有权、控制权或管理权； （3）共享统一的质量控制政策和程序； （4）共享同一经营战略； （5）使用同一品牌； （6）共享重要的专业资源。 （二）总体要求 如果某一会计师事务所被视为网络事务所，应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立。 【例题1·简答题】ABC会计师事务所连续多年审计甲上市公司财务报表。2012年4月1日，ABC会计师事务所与甲公司续签了2012年度财务报表审计业务约定书。XYZ会计师事务所和ABC会计师事务所使用同一品牌，共享重要的专业资源。ABC会计师事务所发现XYZ会计师事务所于2012年1月25日接受甲公司委托，为甲公司提供了企业内部控制体系的设计服务。 要求：请针对该事项分析ABC事务所是否违反独立性，并简要说明理由。 【答案】违反。XYZ事务所与ABC事务所构成网络事务所，并且XYZ事务所在ABC事务所审计甲公司财务报表业务期间为甲公司提供了企业内部控制设计服务，属于事务所涉及行使管理层职责，导致ABC事务所因存在自我评价因素对独立性的不利影响。 （三）如何识别网络事务所 判断一个联合体是否构成网络时，注册会计师应当运用下列标准，即一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，是否很可能认为这些实体构成网络，而网络事务所即为属于某一网络的会计师事务所或实体。 【知识点拓展】 不被视为网络事务所1.实体之间是否共享收益或分担成本？分担的成本重要或分担的成本不仅限于与开发审计方法、编制审计手册或提供培训课程有