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第十三章 责任会计Responsibility Accounting ;第一节 责任会计概述; 责任会计是以企业内部建立的各级责任中心为主体，以责、权、利的协调统一为目标，利用责任预算为控制的依据，通过编制责任报告进行业绩考核评价的一种内部会计制度。;分权管理 分权管理制度——即将一定的决策权和相应的责任下放给基层管理人员。 分权管理的优点： 基层经理可以迅速对客观情况作出反应； 减轻高管人员的负担 为培养人才创造了培训机会 激励基层管理人员的工作积极性;分权管理与责任会计 分权管理的负面影响： ①可能导致不够理想的决策。 ②降低了对整个组织的忠诚度。 ③增加收集信息的成本。 为防止该现象，必须： 加强内部控制 责任会计。;划分责任中心，确定责任范围 编制责任预算，制定考核标准 编制责任报告，建立考核系统 根据业绩计酬，实行行为控制;三、 建立责任会计制度的原则;第二节 责任中心与业绩评价;责任中心的含义;一、 成本中心及其考核;可控成本具有相对性： 对不同部门而言可控范围不同 对不同层次而言可控范围不同 对不同时间而言可控范围不同 ;根据可控原则，成本中心的主要任务是控制和降低其责任成本。 所谓责任成本，是指成本中心有权支配的，受其生产经营活动直接影响的有关成本。责任成本以责任中心为对象进行归集，它与以产品为对象归集的产品成本不同。;成本中心的考核指标 ;成本中心的绩效报告 P.503;绩效报告的编制程序;二、 利润中心及其考核;利润中心是指管理人员有权对其供货的来源和市场的选择进行决策的单位。  1）自然利润中心——有直接在企业外部的 购销权。 如分厂和分公司、有独立经营权的各部门。 为保证利润的可控性，应赋予自然利润中心相应的价格制定权、材料采购权和生产决策权。;2）人为利润中心——对内流转产品，视同产品销售而取得“内部销售收入”的利润中心。一般不直接对外销售产品，主要是在企业内部各责任中心之间进行“销售”，并按照“内部转移价格”进行结算。 如：辅助生产部门;利润中心既对成本负责，又对收入及利润负责，因而对利润中心的评价和考核，主要是利润。 评价利润中心业绩的指标： 边际贡献 可控边际贡献 （部门经理边际贡献 ） 分部（部门）边际贡献;如果是考核利润中心整体的经营业绩，应该使用部门边际贡献这个指标； 如果是考核利润中心部门经理个人的经营业绩，应该使用可控边际贡献这个指标。;利润中心的绩效报告;三、 投资中心及其考核 ;在当今世界各国，大型集团公司下面的分公司、子公司往往都是投资中心，在跨国公司中尤其如此，在组织形式上，收入中心和成本中心基本上不是独立的法人，利润中心可以是,也可以不是独立的法人，但投资中心一般都是独立的法人。;投资中心的考核 ;投资报酬率（ROI）计算公式;投资报酬率（ROI）;优点： 投资利润率是广泛采用的评价投资中心业绩的指标，它能反映投资中心的综合盈利能力。 投资利润率具有横向可比性,适合于不同规模投资中心的横向比较。 ;投资报酬率的缺陷;剩余收益;剩余收益的优缺点;投资中心的绩效报告;第三节 内部转移价格 ;内部转移价格是指企业内部有关责任单位之间相互提供产品后的结算价格或计价标准。 内部转移价格与市场价格不同之处在于，一方面，它是企业内部制定的价格，因而不具???独立的法律效能；另一方面，企业在制定内部转移价格时，要考虑价格对“买”“卖”双方的影响。 ;制定转移价格的目的;一、内部转移价格的制定原则;激励性原则;目标一致原则（全局性原则）;自主性原则;灵活性和稳定性相结合原则;二、内部转移价格的种类;市场价格 ;注 意;协商价格(议价);1.适用前提是要求中间产品存在非完全竞争的外部市场。 2.成功的协商转移价格依赖于下列条件：（1）要有一个某种形式的外部市场，两个部门经理可以自由地选择接受或是拒绝某一价格；（2）在谈判者之间共同分享所有的信息资源；（3）最高管理阶层的必要干预。;优缺点：;产 品 成 本;②成本加成的具体做法（实际成本加成）;③成本加成的具体做法（标准成本加成）;④变动成本;双重价格;双重价格的形式;本章完