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营业税解读 泽州正达会计师事务所 周国会 第一节 营业税概述 一、营业税的概念 二、营业税的历史沿革 三、营业税的作用 一、营业税的概念 营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为征税对象而征收的一种税。 二、营业税的历史沿革 一、自虞、夏:贡赋备矣 二、周代：凡商贾虞衡皆有税 ” 三、汉代：算缗钱 四、明代：市肆门摊税 五、清代：当税、牙税、屠宰税 二、营业税的历史沿革 六、国民政府 1、1928年： 制定了《营业税办法大纲》 2、1931年： 修改制定了《营业税法》明确营业税为地方收入 二、营业税的历史沿革 七、新中国建立后 1、1950年：《工商业税暂行条例》，应纳的营业税和所得税合称为工商业税。 2、1958年：将当时实行的货物税、商业流通税、印花税以及工商业税中的营业税部分，合并为工商统一税，不再征收营业税。 3、1973年：将工商统一税并人工商税。 4、1984年：将工商税中的商业和服务业等单列出来征收营业税。 5、1993年，重新修订、颁布了《中华人民共和国营业税暂行条例》， 三、营业税的作用 1、有利于及时、广泛、可靠地取得财政收入 2、?体现国家政策，促进各行业协调发展 3、公平税负，促进企业改善经营管理 第二节 纳税义务人与扣缴义务人 一、纳税义务人的一般规定 二、纳税义务人的特殊规定 二、扣缴义务人 一、纳税义务人 第一条 在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。 一、纳税义务人的一般规定 1、中华人民共和国境内 A 提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内； B 所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内； C 所转让或者出租土地使用权的土地在境内； D 所销售或者出租的不动产在境内。 一、纳税义务人的一般规定 2、应税劳务 九大税目的具体征税范围，仍然按1993年《营业税税目注释（试行稿）》（国税发[1993]149号）执行。 2、应税劳务 交通运输业 建筑业 金融保险业 邮电通信业 文化体育业 娱乐业 服务业 注意 加工和修理、修配应税劳务属于增值税的征收范围，而不属于营业税的征收范围 建筑业修缮和修理修配的区别 按照修缮和修理的对象进行区分 修缮的对象是建筑物、构筑物等不动产，属于营业税的征收范围；如果修理的对象是货物等动产则属于增值税的征收范围。 一、纳税义务人的一般规定 3、有偿 必须是有偿或视同有偿提供条例规定的劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为 视同发生应税行为的规定 1、单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人； 2、单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为； 3、财政部、国家税务总局规定的其他情形。 一、纳税义务人的一般规定 4、单位和个人 单位：企业、行政单位事业单位军事单位社会团体其他单位 个人：个体工商户、其他个人 二、纳税义务人的特殊规定 1、承包、承租、挂靠 承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。 二、纳税义务人的特殊规定 2、建筑安装业务实行分包的，分包者为纳税义务人 二、纳税义务人的特殊规定 3、单位内设机构 单位内设的依法不需要办理税务登记的机构不属于营业税的纳税人 二、纳税义务人的特殊规定 4、单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供条例规定的劳务，不属于营业税的征收范围 ，单位或者个体工商户聘用的员工不是营业税的纳税义务人。 三、扣缴义务人 1、中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。 三、扣缴义务人 2、委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。 3、建筑安装业务实行总承包、分包方式的，以总承包人为扣缴义务人。 4、单位或者个人进行演出由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人，演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款以售票者为扣缴义务人。 三、扣缴义务人 5、个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉等无形资产的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人。 三、扣缴义务人 6、纳税人提供建筑业应税劳务，符合以下情形之一的，无论工程是否实行分包，税务机关可以建设单位作为营业税的扣缴义务人。 (1)纳税人从事跨地区工程提供建筑业应税劳务的； (2)纳税人在劳务发生地