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所得税、利润分配 第一节 所得税的核算 一、所得税的计算 应交所得税=应纳税所得额×所得税税率 问题1：应纳税所得额与利润总额 应纳税所得额=收入-准予扣除的项目 利润总额=（收入+利得）-（费用+损失） 假设1：利润总额=应纳税所得额 则： 应交所得税=利润总额×所得税税率 应交所得税=所得税费用 借：所得税费用 贷：应交税费—应交所得税 应交税费 所得税费用 本年利润 计算本期发生 期末将借方 所得税费用 发生额转入 “本年利润” 期末无余额 例题： 某公司2012年度实现利润总额54万元，所 得税税率25%。假如会计利润等于应纳税所 得额，计算该企业2012年度的应交所得税， 并将其转入“本年利润”帐户。 1、借：所得税费用 135 000 贷：应交税费 135 000 2、借：本年利润 135 000 贷：所得税费用 135 000 假设2：利润总额≠应纳税所得额 将利润总额调整为应纳税所得额 则： 应交所得税 =（利润总额±纳税调整金额）×所得税税率 二、利润总额与应纳税所得额之间的差异分析 1、永久性差异： 这种差异在本期发生，不会在以后期间转回。 （1）购买国债券产生的利息收入、 （2）各种罚款、各项税收滞纳金、 （3）非公益、救济性捐赠 （4）发生的业务招待费超限额部分等。 2、暂时性差异 暂时性差异具有产生于当期但在以后的若干期间内能够转回的特征 （5）计提固定资产折旧方法的选择； （6）期末计提的各项资产减值准备； （7）预提的产品保修费 （8）交易性金融资产的期末计价 例题： 甲企业2012年发生下列纳税调整事项： 1、按照税收规定该企业的全年业务招待费准予税前扣除金额为100 000元，企业全年实际发生的业务招待费为120 000元； 2、该企业固定资产折旧采用加速折旧法，本年折旧额为50 000元，按照税收规定采用直线法，本年折旧额为65 000元； 3、该企业2012年实现国债利息收入7 000元。 4、企业计提存货跌价准备8 000元，税法按实际发生的损失列支，不计提准备。 假定该企业2012年实现利润总额150 000元，所得税税率25%。 本期应纳税所得额 =150 000+20 000-15 000-7 000+8 000 =156 000 本期应交所得税 =156 000 ×25% =39 000（元） 问题2： 应交所得税与所得税费用 在利润表中： 利润总额-所得税费用=净利润 所得税会计主要解决所得税费用如何确定 如果只有永久性差异的情况下： 应交所得税=所得税费用 会计上就如何处理暂时性差异，派生出两 种不同的所得税会计核算方法 应付税款法 纳税影响会计法 07年以前，可以采用应付税款法下： 借：所得税费用 39 000 贷：应交税费—应交所得税 39 000 所得税费用=应交所得税 07年以后，根据《企业会计准则第18号—所得税》的规定，采用资产负债表债务法核算所得税。 所得税费用=当期所得税+递延所得税 当期所得税=当期应交所得税 递延所得税 ＝（期末递延所得税负债－期初递延所得税负债）－（期末递延所得税资产－期初递延所得税资产） 应付税款法要求： 企业应按应纳税所得额计算应交所得税，并以相同金额确认所得税费用，不应将暂时性差异产生的影响数作跨期分摊； 纳税影响会计法要求： 企业按应纳税所得额计算应交所得税，并将本期暂时性差异产生的所得税影响递延并分摊到以后各期，所得税费用不等于应交所得税。 假如某企业2012年度实现利润总额150 000元，且只有一项暂时性差异： 会计上计提了存货跌价准备8 000元，税法 规定按实际发生的损失