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企业所得税汇算清缴技巧 成都市中小企业服务联盟 成都贝格财税咨询集团有限公司 2017.2.17 目录｜Contents 一、正确认识企业所得税汇算清缴 1、为什么要进行所得税汇算？ 会计处理与税务处理存在较大的差异。 整体把控企业的涉税风险。 平时每个季度预缴，年终时进行汇算清缴，多退少补。 企业在具体收入、成本费用、资产等项目如何根据税收政策进行纳税调整？ 2、什么是所得税汇算 企业所得税汇算清缴，是指纳税人自纳税年度终了之日起5个月内或实际经营终止之日起60日内，依照税收法律、法规、规章及规范性文件的规定，自行计算本纳税年度应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴企业所得税的数额，确定该纳税年度应补或者应退税额，并填写企业所得税年度纳税申报表，向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。 3、适用范围 实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴。 个人独资企业和合伙企业不适用。 个人独资企业和合伙企业的出资人对外承担无限责任，企业的财产与出资人的财产密不可分，生产经营收入也即出资人个人的收入，并由出资人缴纳个人所得税。 4、征税对象 企业所得税的征税对象是指企业取得的生产经营所得、其他所得和清算所得。 居民企业的所得包括销售货物所得，提供劳务所得，转让财产所得，股息红利等权益性投资所得，利息所得，租金所得，特许权使用费所得，接受捐赠所得和其他所得。 5、税率 25％——基本税率 20%——小型微利企业 15%——高新技术企业，享受西部大开发政策的企业 10%——国家规划布局内的重点软件生产企业 0%——免征 6、应纳税所得额的计算 应纳税所得额= 收入总额—不征税收入—免税收入—各项扣除—以前年度亏损 二、收入的相关规定 1、收入的范围 企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。具体有： 销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息红利等权益性投资收益、利息收入（但国债利息收入是免税的）、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入。 2、确认收入的条件 (1)商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购买方。 (2)企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制。 (3)收入的金额能可靠地计量。 (4)已发生或将发生的销售方的成本能可靠地核算。 3、视同销售的情况 用于市场推广或销售 用于交际应酬 用于职工奖励或福利 用于股息分配 用于对外捐赠 其他改变资产所有权属的用途 4、特殊销售方式的收入确认时间 采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。 采用预收款方式的，在发出商品时确认收入。 需要安装和检验的，在购买方检验后确认收入 采用支付手续费委托代销的，在收到代销清单时确认收入。 采用分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现 5、不征税收入和免税收入 (1)、财政拨款 (2)、国债利息收入 (3)、居民企业之间的股息，红利等权益性收益 (4)、财政性资金 财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金。包括直接减免的增值税和即征即退，先征后退，先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。 《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）明确：“根据企业所得税法实施条例第二十七条、二十八条的规定，企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用，除另有规定者外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。财政部、国家税务总局《关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2008]151号）则规定：“企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除，企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。”可见，“不征税收入”与“免税收入”企业所得税的计算要求不同，不能混淆。 符合条件的软件企业按照《财政部 国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》（财税[2011]100号）规定取得的即征即退增值税款，由企业专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。 企业取得的代扣代缴个人所得税返还的手续费账务处理计入“其他应付款”科目不缴纳企业所得税。 三、扣除项目及其标准 1、工资薪金支出 包括基本工资，奖金，津贴，补贴，年终加薪，加班工资，以及与任职或者是受雇有关的其他支出。 实施条例第三十四条 企业发生的合理的工资薪金支出，准