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第7章 独资与合伙企业会计 高芳 博士 本章内容 7.1 独资企业会计 7.1.1 独资企业的特点 7.1.2 独资企业的会计核算 7.2 合伙企业的设立与经营 7.2.1 合伙企业会计概述 7.2.2 合伙企业的设立及会计处理 7.2.3 合伙企业的经营及会计处理 7.3 合伙企业的权益变动 7.3.1 新合伙人入伙 7.3.2 合伙人退伙 7.4 合伙企业的清算 7.4.1 合伙企业清算的法律要求 7.4.2 合伙企业清算的会计处理 背景知识——企业的组织形式 7.1 独资企业会计 7.1.1 独资企业的特点 独资企业是指由个人出资经营，出资者对企业债务承担无限责任的一种企业组织形式。 在我国可以根据《中华人民共和国个人独资企业法》、《中华人民共和国私营企业暂行条例》成立独资企业。 （1）独资企业的投资人为单个的自然人。 （2）独资企业与其投资者的民事人格不可分割。 （3）独资企业的出资者对企业全部财产和经营收益享有所有权和支配权，对企业的债务也承担无限清偿责任。 （4）只对投资者取得的生产经营所得征收个人所得税。 （5）就会计角度，独资企业与业主是两个不同的会计个体，不能因业主承担无限责任，而混淆企业的财务与业主个人财务。 7.1.2 独资企业的会计核算 1.独资企业的账户设置 独资企业的资产、负债、收入、费用的会计处理与公司制基本相同，会计科目相对简化。 独资企业的特点决定了其在所有者权益方面会计处理与其他企业组织形式的不同。 思考：公司制的所有者权益包括哪些项目？核算的基本原理是什么？ 公司制企业的所有者权益及其内容构成 公司制企业的所有者权益划分为：实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润四部分。在会计上分别设置帐户，分别核算，报表上也分别列示。 独资企业不需要对所有者权益的各个组成部分加以区分并单独核算。 首先，个人独资企业不需要区分投入资本、资本公积和盈余公积。个人独资企业不发行股票，不会产生股票溢价收入，也不会在追加投资时为维持一定的投资比例而产生资本公积，所以，属于个人独资企业所有者投入的资金无论是在组建时，还是在追加投资时，均全部作为业主投资入账。 其次，个人独资企业也不需要区分积累在企业中的业主投资净额与企业在经营中赚得的利润。由于个人独资企业业主完全享有企业的经营利益，并对企业债务承担无限责任。因此，业主对企业的投资、企业的利润分配、从企业中提款，这些事项的发生都将引起企业投入资本的变动。 独资企业在所有者权益方面主要设置“业主资本”、“业主往来”和“损益汇总”三个账户。 2.独资企业的财务报表 个人独资企业编制的财务报表的种类主要包括：资产负债表和利润表。如果业主非常关心其资本及资本增减变动情况，也可编制业主资本增减明细表。 业务简单规模很小的企业，可于每年年终编制一次。业务较多、规模较大的，也可按月编制，并在年终编制年度会计报表。 3.独资企业的账务处理举例（见教材P174） 7.2 合伙企业的设立与经营 7.2.1 合伙企业会计概述 1.合伙企业的特点 普通合伙企业由普通合伙人组成，合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任。《中华人民共和国合伙企业法》规范和指导我国的合伙企业。 2.合伙企业会计的特点 合伙企业与公司制企业相比最大的区别表现在对所有者权益的核算方式不同。 （1）合伙人投资时，应设置“合伙人资本”账户。该账户除了记载各合伙人的原始投资额，追加投资额，以及减少的投资额外，还应记录由“损益汇总”账户分配结转的各合伙人应分享的合伙企业收益额，或应分担的合伙企业损失额。 （2）为反映合伙企业的收益形成及分配，应设置“损益汇总”账户。该账户除记载本期自有关账户转入的收入支出的数额，以及损益分配的数额外，期末余额应结转至“合伙人资本”账户。 （3）合伙人提用合伙企业资产时，应设置“合伙人提款”账户。该帐户核算合伙人提取的款项、实物、其他资产。期末该账户的借方余额应转入相应的“合伙人资本”明细账户，作为资本的减少。 （4）合伙人与合伙企业发生借贷业务，应设置“应收合伙人借款”、“应付合伙人贷款”账户。合伙企业与合伙人之间的借贷款，作为合伙企业的资产和负债。由于合伙人对企业债务的无限责任，在企业清算时，这类借贷款要并入“合伙入资本”账户。 资本投放、经营损益、合伙人提款，最终都归入每一个合伙人开设的“合伙人资本”账户。 7.2.2 合伙企业的设立及会计处理 1.合伙企业设立的条件 （1）有二个以上合伙人。自然人应当具有完全民事行为能力；（2）有书面合伙协议；（3）有合伙人认缴或者实际缴付的出资；（4）有合伙企业的名称和生产经营场所；（5）法律、行政法规规定的其他条件。 合伙人可以用货币、实物、知识产权、土地使用权或其他财产权利以及劳务出资。 2.