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企业会计准则讲解 宗文龙 博士 中央财经大学 2008.7.29 个人简历 宗文龙:管理学博士，毕业于中国人民大学会计系，现就职于中央财经大学会计学院，副教授，硕士研究生导师。自1995年参加工作以来，公开发表论文30余篇，专著1部，主编、参编书籍10部。曾为人民银行（总行）、中国邮政储汇局、中国石油、国家电网、南方电网、贵州电网、中国网通、北京电信、中航信、中纺机、中电投、中钢集团、中交集团、中房集团、航天企业集团、伊利集团、江西煤炭、胜利油田、大庆石化、宇通客车、华融资产、长城资产、中注协、北注协等多家单位以及北京市高级会计人员后续教育提供培训，并多次受聘于国家会计学院（北京）讲授会计准则专题。 提 纲 CAS8:资产减值 CAS9:职工薪酬 CAS8:资产减值 一、准则适用范围：主要是长期资产 投资性房地产（采用成本模式后续计量） 长期股权投资（对子公司、联营、合营的投资） 固定资产 生产性生物资产 油气资产（探明矿区权益＋井及相关设施） 无形资产（包括资本化的开发支出） 商誉 1.减值迹象 外部信息来源：例如资产的市价在当期大幅下跌，并对企业产生负面影响，环境、利率变化等 内部信息来源：例如有证据表明资产已经过时或实体已经损坏，闲置、终止使用、绩效降低等 对于因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，企业应当每年进行减值测试 （1）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间推移或正常使用而预计的下跌。 （2）企业经营所处的经济、技术或法律环境以及资产所处的市场在当期或将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。 （3）市场利率或其他市场投资回报率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。 （4）有证据表明资产已经陈旧过时或其实体已经损坏。 （5）资产已经或将被闲置、重组、终止使用或者提前处置。 （6）企业内部报告表明资产的经济绩效已经低于或将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额。 （7）其他表明资产可能已经发生减值的迹象。 2. 资产减值的计量 资产可收回金额低于账面价值的，应当计提减值准备，确认减值损失 借：资产减值损失 贷：××资产减值准备 可收回金额的确定：以下两者孰高 公允价值减去处置费用后的净额 资产预计未来现金流量的现值 两者中只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有减值，不需再估计另一项金额。 某运输公司20×0 年末对一艘远洋运输船只进行减值测试。该船舶原值为30000 万元，累计折旧14000 万元，20×0 年末账面价值为16000 万元，预计尚可使用8 年。假定该船舶的公允价值减去处置费用后的净额难以确定，该公司通过计算其未来现金流量的现值确定可收回金额。 公司在考虑了与该船舶资产有关的货币时间价值和特定风险因素后，确定10%为该资产的最低必要报酬率，并将其作为计算未来现金流量现值时使用的折现率。 公司根据有关部门提供的该船舶历史营运记录、船舶性能状况和未来每年运量发展趋势，预计未来每年营运收入和相关人工费用、燃料费用、安全费用、港口码头费用以及日常维护费用等支出，在此基础上估计该船舶在20×1 至20×8 年每年预计未来现金流量分别为：2500 万元、2460 万元、2380 万元、2360 万元、2390 万元、2470 万元、2500 万元和2510 万元。 由于船舶的账面价值为16000 万元，可收回金额为13038 万元，其账面价值高于可收回金额2962 万元（16000-13038）。公司20×0 年末应将账面价值高于可收回金额的差额确认为当期资产减值损失，并计提相应的减值准备 讨论: 现值计量的基本方法 资产未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。现值的计算涉及到资产的预计未来现金流量、使用寿命和折现率等因素。 预计的未来现金流量具体可以分为三种方法： 估计现金流量（estimated cash flow）。是指在合理且有依据的假设基础上，管理层对资产剩余使用寿命内整个经济状况的最佳估计。 期望现金流量。是指未来现金流量的期望值，以各可能的估计金额范围内以概率加权的金额的总和。 合约性现金流量。指在合同中详细说明的名义现金流量，比如象应收款、应付款等金融资产的未来现金流量，其结果比较可靠。 会计准则采用了估计金额的方法，并且明确规定： 1.现金流量预计应建立在合理且有根据的假设基础上，该假设代表管理部门对资产剩余使用期限内整个经济状况的最好估计。对外部信息应予以较多的关注。 2.现金流